白榮華

【摘 要】 我國的內(nèi)部審計是強(qiáng)制建立的國家審計，有力地補(bǔ)充和延伸了國家審計的職能。在內(nèi)部審計的職責(zé)逐步擴(kuò)大的同時，提出改進(jìn)管理建議，提高單位經(jīng)濟(jì)效益也成為了審計工作的重要內(nèi)容。筆者就石油裝備制造審計的基本特點、主要內(nèi)容、實施方法進(jìn)行了淺顯的分析，并以此闡釋了加強(qiáng)石油裝備建造企業(yè)審計的重要性。

【關(guān)鍵詞】 石油裝備制造企業(yè)審計重要性能源型

隨著我國逐步加入WTO和國際油價的一路飆升，我國的石油裝備企業(yè)的黃金時期嶄露頭角，但同時也面臨著一系列挑戰(zhàn)。在這種情形下， 建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綜合性國際能源公司的必然要求。

1. 石油裝備建造審計的特點和概況

2004年8月，國資委公布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》中對企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行了明確定義：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及下屬企業(yè)財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和評價工作。

概括來說，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的基礎(chǔ)上，對企業(yè)管理也起到制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)和參謀作用。

石油企業(yè)都處于探索階段，起步較晚的內(nèi)部控制審計，尚未形成較為成熟、系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內(nèi)控制度審計，真正領(lǐng)會現(xiàn)場技術(shù)操作的特點和要點，有必要搞清楚內(nèi)控制度審計與其他專項審計之間的區(qū)別及其自身的特點。

1.1在工作中有原則：技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。

1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。

1.3審計系統(tǒng)的交叉整合性：融合財務(wù)審計和管理審計，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并可以與項目法人制、招投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況等檢查相結(jié)合統(tǒng)一起來。

1.4內(nèi)控制度審計的重點在于驗證內(nèi)控制度的健全和有效性。運用對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核的手段和方法，結(jié)合具體制度審查，并將測試中發(fā)現(xiàn)的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業(yè)在內(nèi)控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。

1.5內(nèi)控制度審計的范圍涉及到全部經(jīng)濟(jì)活動的方法、程序和制度。對上述內(nèi)容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業(yè)的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執(zhí)行，是否真正發(fā)揮了它在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，這才是審計的真正目的。

1.6內(nèi)控制度審計所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實，審計企業(yè)各項內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)性建議，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進(jìn)行內(nèi)部審計的重要方面。

2. 石油裝備建造審計的內(nèi)容與方法

裝備建造內(nèi)部審計的內(nèi)容與建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容相同，各階段的側(cè)重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設(shè)計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。

可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進(jìn)行審計；項目初步設(shè)計概算階段對項目初步設(shè)計概算部分的完整性、真實性、準(zhǔn)確性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行審計監(jiān)督；建造期間首先對項目招投標(biāo)過程的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計，包括項目建設(shè)管理、合同履行情況、建造期間財務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的終審，對項目投資及概算執(zhí)行情況、與承建方的結(jié)算、財務(wù)決算、交付使用資產(chǎn)等內(nèi)容實施審計；項目后評估要對已竣工投產(chǎn)，經(jīng)過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)以及生產(chǎn)運營等投資活動的綜合過程和成果進(jìn)行的客觀、系統(tǒng)的全面分析和評價，為后續(xù)建造總結(jié)經(jīng)驗。

裝備建造內(nèi)部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據(jù)審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標(biāo)可選擇不同的方法，保證審計質(zhì)量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復(fù)合法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網(wǎng)上比價審計法、實地清查法、關(guān)鍵線路跟蹤審計法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、質(zhì)量鑒定法、調(diào)查法、抽查法等方法。

3. 加強(qiáng)石油裝備建造企業(yè)審計的重要性

作為石油工業(yè)發(fā)展的基石，石油裝備制造業(yè)是國家裝備制造業(yè)的重要組成部分，石油裝備建造企業(yè)的審計工作能否順利、高效地進(jìn)行，也直接影響著石油裝備制造業(yè)以后能否在世界穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，加強(qiáng)石油裝備建造企業(yè)審計的重要性不言而喻，加強(qiáng)裝備建造的內(nèi)部審計顯得勢在必行。

3.1加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是由石油企業(yè)的行業(yè)特點所決定的。石油企業(yè)多為特大型企業(yè)，具有規(guī)模大、資金流量大等特點。目前的石油企業(yè)管理層次多、機(jī)構(gòu)龐雜，常規(guī)的審計難以使企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計覆蓋面達(dá)到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應(yīng)石油企業(yè)的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制，最大可能的規(guī)避風(fēng)險，并將石油裝備建造納入內(nèi)部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業(yè)應(yīng)本著完善內(nèi)控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產(chǎn)正常有序地運行，將落實審計監(jiān)督向管理審計和效益審計有效延伸。

3.2加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是石油企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各石油企業(yè)在資源配置、技術(shù)、設(shè)備、資金投入方面，必須加快企業(yè)改革的步伐，促進(jìn)體制改革不斷向縱深發(fā)展。然而，在逐步完善內(nèi)部控制，企業(yè)管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監(jiān)督和制衡機(jī)制的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象時有發(fā)生。從這個意義上講，中國的石油企業(yè)仍不能與國際石油公司相比，石油工業(yè)發(fā)展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發(fā)裝備一項，在每年的固定資產(chǎn)投資調(diào)查審計中發(fā)現(xiàn)，存在有裝備超投資、超建造期的現(xiàn)象，缺少對裝備建造進(jìn)行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內(nèi)部控制方面還潛伏著一定的風(fēng)險。

所以，在這關(guān)鍵時期，應(yīng)著力加大石油企業(yè)內(nèi)控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業(yè)搞好內(nèi)控制度審計，重點在深化改革，加強(qiáng)審計，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整和經(jīng)濟(jì)效益的整體提高。

3.3加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是順應(yīng)石油企業(yè)深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業(yè)紛紛走專業(yè)化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現(xiàn)。當(dāng)前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計，著重致力于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源利用的合理有效，以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)發(fā)展需求，是當(dāng)前裝備建造內(nèi)部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強(qiáng)對新單位內(nèi)控制度審計的工作，使其起步階段就走上規(guī)范化、制度化、法制化的經(jīng)營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內(nèi)控制度實施審計。

3.4加強(qiáng)內(nèi)控制度審計貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。內(nèi)部審計的內(nèi)容很有必要延伸至安全環(huán)保、人力資源、財務(wù)、基建工程以及各管理層履行職責(zé)情況等企業(yè)管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綜合性國際能源公司的必然要求。

結(jié)語

處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內(nèi)部審計日后的發(fā)展還有待于我們進(jìn)一步的努力來建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作。只有以石油企業(yè)經(jīng)營管理需要為根本，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，才能不斷提高審計工作質(zhì)量和效率；只有是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，才能建設(shè)綜合性國際能源公司。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊瑞平. 企業(yè)內(nèi)部控制探索[M]，中國市場出版社，2009.

[2] 徐政旦. 朱榮恩主編.現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M]，中國審計出版社，2006.

（作者單位：河南南陽二機(jī)石油裝備集團(tuán)公司）