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【摘 要】 隨著電力體制改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理必將同國(guó)際上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)接軌，公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的建立、健全與完善，可以統(tǒng)籌建設(shè)投資項(xiàng)目，集中管理資金，加強(qiáng)成本控制，優(yōu)化資源配置，以緩解長(zhǎng)短期利益的沖突，合理尋找投資規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益的平衡點(diǎn)。我們只有進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，才能使企業(yè)取得長(zhǎng)足的發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】 電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

前言

隨著現(xiàn)代企業(yè)的日趨成熟，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為一種推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合最有效的手段之一。長(zhǎng)期以來，我國(guó)電力企業(yè)處于國(guó)家計(jì)劃管理下，相當(dāng)多的國(guó)有電力企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，如何提高管理水平，更好地應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是其面臨的首要問題。由于電力行業(yè)經(jīng)營(yíng)的資本規(guī)模巨大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響深遠(yuǎn)，這決定了電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任重大。同時(shí)國(guó)家明確提出了“政企分開，廠網(wǎng)分離，競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的改革思路，把建立競(jìng)爭(zhēng)性電力市場(chǎng)作為改革的方向。為適應(yīng)電力體制改革的需要，迫切地要求電力企業(yè)科學(xué)規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本文為電力企業(yè)提出了一個(gè)可操作的管理制度框架，以期能在新形勢(shì)、新環(huán)境下有效的控制成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，全面提升企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1. 全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)決策和目標(biāo)控制的，一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。

2. 電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)電力企業(yè)經(jīng)過多年的實(shí)踐，已逐步建立起自己的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，提高了企業(yè)的管理水平，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際工作中，由于行業(yè)的特殊性，加上企業(yè)改制等問題的影響，在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，還存在著許多問題，影響了實(shí)施效果，主要有以下幾方面：

2.1對(duì)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)問題

2.1.1重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征之一就是具有戰(zhàn)略性。而基層電力企業(yè)往往在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，只注重局部利益，忽略公司整體利益，只重視短期活動(dòng)，忽略長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算目標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)算 “ 近視”，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期利益受損。此外，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。預(yù)算必須考慮企業(yè)的生命周期，而不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，或者是一個(gè)月。僅僅針對(duì)企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定管理制度，只重視年度、季度、月度預(yù)算的編制，將會(huì)忽視企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

2.1.2缺乏整體觀念。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一項(xiàng)全面的管理行為，需要各職能部門積極配合才能達(dá)到預(yù)期效果，其基礎(chǔ)和最終控制的都是整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅僅是某個(gè)部門或某一方面的管理，因此，預(yù)算管理需要由企業(yè)最高管理層來領(lǐng)導(dǎo)，各職能部門來積極配合，才能達(dá)到預(yù)期的效果。目前我國(guó)電力企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施過程中，更多的是注重會(huì)計(jì)行為，為預(yù)算而預(yù)算，忽視了相關(guān)單位之間的相互聯(lián)系和配合，從而不能有效的配置和利用資源，影響了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.1.3財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)缺乏必要的客觀性。目前，我國(guó)電力企業(yè)編制年度預(yù)算主要是根據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃結(jié)合上年指標(biāo)完成情況來制定。這種依靠經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、任期目標(biāo)，以歷史指標(biāo)值和過去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)算指標(biāo)值的方法，是一種粗放式的經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性，容易造成經(jīng)營(yíng)資源的流失，難以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，也難以成為考評(píng)各部門、各單位的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2預(yù)算的編制和修訂問題

2.2.1預(yù)算編制方法單一。由于預(yù)算在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用尚處初期，因此大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算的編制上只采用固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算的方法編制，習(xí)慣于在基年的基礎(chǔ)上考慮預(yù)算年度的變量因素權(quán)衡預(yù)算。固定預(yù)算就是以前期的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。但這些方法容易使新的預(yù)算受到既成事實(shí)的影響，過于機(jī)械呆板，可比性差，并容易使某些不合理因素得以長(zhǎng)期沿襲。

2.2.2各個(gè)部門的協(xié)同配合不夠。財(cái)務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確的其他部門的狀況，這就需要各個(gè)部門將實(shí)際情況及時(shí)的反饋給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門根據(jù)匯總的數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，才能使預(yù)算得到及時(shí)、順利、嚴(yán)格的實(shí)施。因此需要電力企業(yè)改變以往財(cái)務(wù)部門一家唱“獨(dú)角戲”的模式，在發(fā)揮財(cái)務(wù)部門橋梁紐帶作用的同時(shí)，建立其與業(yè)務(wù)部門的常態(tài)溝通交流機(jī)制。

2.3財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與執(zhí)行問題

2.3.1管理力度不夠。為了使全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作有條不紊的進(jìn)行，一般應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的編制、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。在我國(guó)大多數(shù)電力企業(yè)中預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制上發(fā)揮作用，甚至有的企業(yè)不設(shè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，缺少預(yù)算管理委員會(huì)，使得預(yù)算在執(zhí)行過程中作用不大，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，這種分析最多只能起到事后評(píng)價(jià)的作用，事中、事前控制作用相對(duì)來講比較差。

2.3.2預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行存在不確定性。在預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程中有著各種不確定性因素，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是不可避免的。在現(xiàn)行的預(yù)算管理制度下，由于預(yù)算指標(biāo)的完成直接涉及到職工的切身利益，這就使得預(yù)算管理實(shí)施過程中受人為因素的影響，使預(yù)算執(zhí)行難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.4激勵(lì)與約束問題

2.4.1激勵(lì)約束作用不顯著。財(cái)務(wù)預(yù)算有一個(gè)重要的目標(biāo)就是通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性，順利地完成預(yù)算任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但實(shí)際上財(cái)務(wù)預(yù)算在電力企業(yè)激勵(lì)作用很小，究其原因還是由于我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善、電力市場(chǎng)等要素的市場(chǎng)化程度較低，電力企業(yè)沒能把激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制與財(cái)務(wù)預(yù)算有效結(jié)合。

2.4.2預(yù)算考評(píng)缺乏激勵(lì)性。全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代管理模式，它通過業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流的整合，明確適當(dāng)?shù)姆謾?quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等來實(shí)現(xiàn)資源合理配置， 戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。因此企業(yè)需要制定科學(xué)完善的預(yù)算考核指標(biāo)和政策。然而，期末預(yù)算考評(píng)不到位使相關(guān)部門和員工對(duì)執(zhí)行預(yù)算積極性不夠高，過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不確定性，強(qiáng)調(diào)預(yù)算調(diào)整的“ 柔性 ”而使預(yù)算指標(biāo)的制定和執(zhí)行變得十分隨意，預(yù)算形同虛設(shè)，其控制職能無法有效發(fā)揮。

3. 加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施

3.1樹立全員財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念

全面財(cái)務(wù)預(yù)算涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，執(zhí)行的好壞不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，而且需要全員的參與。預(yù)算的執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的，實(shí)際上預(yù)算編制的完整 、水平高低 、如何完成預(yù)算目標(biāo)，他們最有發(fā)言權(quán)。因此要?jiǎng)訂T企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，促進(jìn)信息更廣泛交流，增加全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。企業(yè)可以利用內(nèi)部網(wǎng)站、知識(shí)競(jìng)賽等多種形式，使全體員工充分認(rèn)識(shí)到全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理成功與否，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和員工利益息息相關(guān)。要使廣大員工明確公司的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，通過宣傳，使廣大員工了解企業(yè)年度獲利目標(biāo)及本崗位收入、支出的具體目標(biāo)。

3.2選擇全面的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

要改變過去預(yù)算編制中簡(jiǎn)單的增或減編制方法，靈活運(yùn)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。首先，為提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性，在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，應(yīng)根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)編制彈性預(yù)算。

其次，為了使預(yù)算更切合實(shí)際，有力地壓縮各項(xiàng)可控費(fèi)用調(diào)動(dòng)申報(bào)單位的積極性和創(chuàng)造性，合理使用資金，企業(yè)管理費(fèi)用等可控費(fèi)用應(yīng)采取零基預(yù)算的編制方法。最后，為了保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，在動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來，使預(yù)算與實(shí)際情況密切地結(jié)合，企業(yè)的整個(gè)預(yù)算要采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。

3.3加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與控制

要有效進(jìn)行全面預(yù)算控制，必須建立預(yù)算執(zhí)行信息反饋，及時(shí)化制度 借助現(xiàn)代化管理手段，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度， 為實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制確定保障基礎(chǔ)。企業(yè)必須組成預(yù)算管理委員會(huì)并建立預(yù)算執(zhí)行信息反饋制度，把預(yù)算指標(biāo)按層次分解、落實(shí)，進(jìn)行考核。預(yù)算委員會(huì)各職能單位分別承擔(dān)各自的職能，既保證預(yù)算管理的順利實(shí)施，又便于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益沖突。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制，做好對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問題，對(duì)需要調(diào)整的預(yù)算及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使之更加切合實(shí)際。

3.4健全企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，豐富預(yù)算考核考評(píng)指標(biāo)

預(yù)算管理的結(jié)果最終體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上，而預(yù)算本身提供了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化、貨幣化的表現(xiàn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)各部門實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核，獎(jiǎng)罰分明，便于調(diào)動(dòng)職工的積極性，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更加規(guī)范和完善。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算這些指標(biāo)的考核向有關(guān)方面提供戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，揭示實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)過程的控制。另一方面，通過這些預(yù)算指標(biāo)的考核使電力企業(yè)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗教訓(xùn)，為未來戰(zhàn)略發(fā)展方向的重新定位提供有力的信息支持。

結(jié)束語

本文以電力企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析了市場(chǎng)環(huán)境下電力企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理中在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策與建議，為電力企業(yè)規(guī)劃出一個(gè)可操作的全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度框架，以對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù)有所幫助，使其在新形勢(shì)、新環(huán)境下能夠有效的控制成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而全面提升企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（作者單位：凱里市郊供電局）