孔金雙

【摘要】本文從非上市企業(yè)和上市公司兩種不同類型的企業(yè)揭露并列舉了各自會計信息造假的主要表現(xiàn)；從法規(guī)建設(shè)缺乏與時俱進，追逐非法利益，對會計造假監(jiān)管不力三方面剖析了會計信息造假的主要根源；從加強法規(guī)建設(shè)，強化監(jiān)督力度，國有產(chǎn)權(quán)明晰界定，國有資產(chǎn)管理模式改革，財會人員職業(yè)教育五方面提出了防治企業(yè)會計信息造假的主要對策。

【關(guān)鍵詞】會計信息會計造假主要表現(xiàn)主要根源主要對策

眾所周知，會計信息造假已成為國家社會經(jīng)濟生活的公害，嚴重威脅國家的經(jīng)濟安全，擾亂社會經(jīng)濟秩序，破壞財經(jīng)紀律、滋生官僚腐敗，造成國家、集體、群眾的經(jīng)濟損失，數(shù)額至大，影響至壞，危害至多，教訓至深。為此，防治會計信息造假非常必要，是當前及今后一段時期的重要任務(wù)。

一 會計信息造假的主要表現(xiàn)

在我國企業(yè)會計核算和財務(wù)管理過程中，只要造假主體具有造假動機且有適宜的環(huán)境，無論何時何地都可能使會計造假行為成為事實。可以說造假的事例不計其數(shù)，造假的手段花樣繁多，充分表現(xiàn)出會計信息造假的多樣性、復(fù)雜性和隱蔽性。

第一，在原始憑證上造假。如利用假餐飲費發(fā)票、假銷售收入票等編造虛假往來業(yè)務(wù)，或以原會計事項為基礎(chǔ)通過夸大或縮小的方式非法謀利，采用偷梁換柱的方式將公款行賄、個人購買物品等非法事項合法化。

第二，在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證造假。如某單位在期末發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入未達標，會計人員在單位負責人的指示下，編造了一份銷售產(chǎn)品的記賬憑證，虛增營業(yè)收入，使主營業(yè)務(wù)收入達標。過關(guān)后，再以銷售退回或銷售折扣等方式?jīng)_賬，把賬做平。

第三，在憑證制作過程中成本核算造假。如一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假憑證制造虛盈利，在成本上大做文章，將一些已經(jīng)支付應(yīng)計入當期損益的費用掛在“應(yīng)收賬款”上，將已竣工的項目所發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本等。

二 會計信息造假的主要根源

近年來，我國雖然出臺了一些企業(yè)財務(wù)會計方面的法律法規(guī)和財經(jīng)紀律，也發(fā)揮了很好的作用，但是隨著社會經(jīng)濟建設(shè)、市場經(jīng)濟發(fā)展以及改革開放形勢的變化等，仍然存在著不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)、不完善等缺陷。無論是法制紀律還是體制機制等方面都不同程度地存在這樣那樣的弊端，這就讓一些投機專營的不法分子有機可乘。另外，現(xiàn)行的法規(guī)制度學習宣傳教育不夠，存在著貫徹不徹底，執(zhí)行不到位，措施不落實的問題，尤其是有的領(lǐng)導缺乏財經(jīng)知識，法制觀念淡薄，對自己對集體怎么有利怎么干，置財經(jīng)法律于不顧。再加上領(lǐng)導者與財會人員地位不平等，信息不對稱，客觀弊病與主觀私欲都有可能導致會計信息造假。

三 防治會計信息造假的主要對策

會計造假的產(chǎn)生，很大程度上取決于法律環(huán)境。首先，法律制度的科學性。如果會計法律法規(guī)缺乏科學性就不利于會計信息真實性的判斷，這樣會給會計監(jiān)督帶來困難，不法分子就會利用這一點鉆法律空子。其次，法律法規(guī)的可操作性。在會計法律法規(guī)中關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標準應(yīng)當具有良好的可操作性，這有利于相關(guān)執(zhí)法部門對會計造假的認定和管理。應(yīng)當從以下三方面完善會計法律法規(guī)：一是將我國的會計法律法規(guī)和國際慣例結(jié)合，掌握好國際會計法律法規(guī)準則的動態(tài)。二是針對一些行業(yè)性和地方性強的會計業(yè)務(wù)，盡量在會計法律法規(guī)中加以明確，以增強法律法規(guī)的可操作性。三是不斷完善以《會計法》為核心的會計法律法規(guī)體系，制定出有關(guān)實施的細則及配套的法規(guī)制度。建立嚴厲的懲處機制，加大法律法規(guī)的懲處和執(zhí)行力度，對違反法律法規(guī)的單位及其相關(guān)責任人予以曝光，加大其造假成本。

1.強化監(jiān)督是保證

有效的財務(wù)監(jiān)督體系，可以直接使契約各方都受到約束，有利于制度框架的建立和完善，從而防范會計造假的產(chǎn)生。具體應(yīng)從以下幾方面進行完善：一是制定加強企業(yè)財務(wù)管理和監(jiān)督的法律法規(guī)。在全面貫徹落實《會計法》和《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，按財政部《關(guān)于加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的指導意見》的要求，逐步建立起企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部財務(wù)約束相結(jié)合的監(jiān)督機制，把企業(yè)各項財務(wù)活動納入法制軌道。二是繼續(xù)幫助和指導企業(yè)健全內(nèi)部財務(wù)管理辦法，不斷提高企業(yè)自我約束力。完善包括經(jīng)理、財務(wù)負責人及財務(wù)部門和相關(guān)職能部門在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理責任制。三是對財務(wù)會計人員應(yīng)實施定期輪換崗位的制度。企業(yè)必須高度重視會計輪崗制度，它是避免會計犯錯誤和違反財經(jīng)紀律的有效措施。因為一個財務(wù)人員在一個崗位上的時間太久會熟能生巧，就有可能創(chuàng)造自己犯錯誤和為他人提供方便而犯錯誤的機會。四是要加大對財務(wù)問題的檢查和處罰力度。各級財務(wù)監(jiān)管部門，如審計部門、稅務(wù)部門等要加大對企業(yè)財務(wù)賬目的檢查和核實力度，對于檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題要根據(jù)責任歸屬，加大對企業(yè)領(lǐng)導、責任人和財務(wù)人員的處罰力度。

2.產(chǎn)權(quán)明晰是條件

產(chǎn)權(quán)明晰的界定，是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范展開會計管理交易活動的先決條件和基礎(chǔ)，只要產(chǎn)權(quán)清晰，會計規(guī)范運行和會計信息的生成就有效率，因為產(chǎn)權(quán)明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件，一是所有者追求的資產(chǎn)收益最大化，二是資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間存在著經(jīng)濟上的契約關(guān)系。有了這兩個條件，既可以允許和鼓勵會計主體根據(jù)會計交易費用的高低自由選擇會計規(guī)范的組合方式，實現(xiàn)會計規(guī)范的有效配置，又可以充分發(fā)揮會計規(guī)范的約束、資源配置和收入分配功能，為整個社會財產(chǎn)分配規(guī)則和利益規(guī)則，以及企業(yè)內(nèi)部約束、激勵機制的建立創(chuàng)造基本條件。

總之，防治企業(yè)會計信息造假不是一蹴而就，一朝一夕就能解決的，必須要通過長期艱苦細致的不懈努力；也不能只靠某些制度或少數(shù)人就能得到遏制，必須要實行多管齊下，綜合治理；更不能因循守舊，固步自封，必須根據(jù)新形勢、新情況、新問題及時調(diào)整與發(fā)展變化相適應(yīng)的防范辦法和措施。只要我們堅定信心，措施得力、方法靈活，因勢利導，持之以恒，多方協(xié)作，扎實工作，就一定能夠真正收到實效。

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