會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的比較分析

韓月霞

（齊齊哈爾鐵路客運(yùn)段，黑龍江 齊齊哈爾 021000）

1 會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作者所從事工作的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容都是在生產(chǎn)各個(gè)流程中產(chǎn)生的資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)組織和反應(yīng)的主要是社會(huì)再生產(chǎn)。這個(gè)概念包括了由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會(huì)產(chǎn)品，即一切財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值形式是在不停地運(yùn)動(dòng)的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增值、收回、分配等活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是一個(gè)含義很廣的概念，能夠運(yùn)行在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也貫穿了各個(gè)部分，只要財(cái)產(chǎn)物資，無(wú)論有形還是無(wú)形，都可以看做資金的運(yùn)動(dòng)，對(duì)于會(huì)計(jì)來說，都是工作的對(duì)象，所以，總的說來，這些用在社會(huì)生產(chǎn)中的所發(fā)生的各種資金存儲(chǔ)與調(diào)動(dòng)都作為會(huì)計(jì)研究對(duì)象，所以，如果想要弄清楚會(huì)計(jì)工作的對(duì)象，就一定要討論清楚資金運(yùn)動(dòng)流程。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。我們所講的會(huì)計(jì)要素是特指的大類，會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步具體分類。則是會(huì)計(jì)科目。六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，這說明了企業(yè)在某一段時(shí)間所具備的經(jīng)濟(jì)資源，還有這段時(shí)間的義務(wù)，直接和財(cái)務(wù)計(jì)量情況相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系較為密切，也可以作為負(fù)債表的重要內(nèi)容，所以，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表來說，這是有必要認(rèn)識(shí)的要素。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是增量要素，企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)所面臨的經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及收益情況，是計(jì)量要素之一，利潤(rùn)表和它的關(guān)系十分緊密，需要通過利潤(rùn)表來反應(yīng)，所以也是利潤(rùn)表的有效內(nèi)容。

正常工作時(shí)，如果想要充分了解核算工作的全部過程，以及求得想要的結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)情況。一定需要通過分種類，分情況進(jìn)行反應(yīng)，反應(yīng)活動(dòng)經(jīng)過各種科目以及賬戶來完成。會(huì)計(jì)科目根據(jù)相應(yīng)的管理規(guī)范，會(huì)計(jì)要素需要各種分門別類，也應(yīng)當(dāng)表達(dá)為分類會(huì)計(jì)要素的相應(yīng)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有監(jiān)督以及核算的內(nèi)容。

應(yīng)當(dāng)了解，會(huì)計(jì)的對(duì)象，要素，科目，幾者都屬于會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的了解與探析都必須搞清楚會(huì)計(jì)對(duì)象包括什么，大致來說，就是資金以及資金的流動(dòng)狀況，理解這一層，就能理解會(huì)計(jì)的性質(zhì)，但是如果還有確認(rèn)，計(jì)算，記錄，報(bào)告等內(nèi)容的需要，就要深入研究。

所以，對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象首次開展分類，這是分門別類工作的第一步，可以被叫作會(huì)計(jì)要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會(huì)計(jì)對(duì)象，就必然要搞清楚什么是會(huì)計(jì)要素，如果單純?cè)谶@個(gè)方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會(huì)計(jì)信息，是一種大的報(bào)告，而對(duì)于確認(rèn)，計(jì)算，記錄等，所以，在首次分類完成之后，還要繼續(xù)開展分類，這次分類，被叫作會(huì)計(jì)科目。

2 中外會(huì)計(jì)要素劃分比較分析

對(duì)會(huì)計(jì)要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)告要素，IASB和ASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，我國(guó)則有會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象要素等稱謂。對(duì)于這種情況，是因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家對(duì)歷史的考慮都有一定差異性，研究過程和研究著手點(diǎn)都不一樣產(chǎn)生的，但是不會(huì)導(dǎo)致無(wú)法理解。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PASB)在1985年發(fā)表的(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告)第六輯(財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素)中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、溢余(或利得)、損失。英國(guó)ASB財(cái)務(wù)報(bào)表的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的分類。原則財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：(1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國(guó)財(cái)政部1993年公布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB財(cái)務(wù)報(bào)表要素國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年發(fā)布的(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架)中則提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費(fèi)用(包括損失和費(fèi)用)。

四個(gè)要素體系之間的差別主要集中在下面兩個(gè)方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個(gè)要素概括的內(nèi)容，我國(guó)用收入要素和利潤(rùn)要素的一部分表述，而IASC只用收入一個(gè)要素以概括，英國(guó)的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國(guó)的收入和利潤(rùn)的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國(guó)都有利潤(rùn)(綜合收益)這個(gè)要素，而IASC和英國(guó)則沒有，再如FASB和英國(guó)還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個(gè)要素，而我國(guó)和IASC則沒有。

關(guān)于四個(gè)要素體系之間的差別，可以解釋為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)間接地影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，想對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行肯定，需要對(duì)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的以及投資者等，所提出的對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和需要。因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不同，針對(duì)其成熟水平的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的組織以及查詢者對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與形式的需要也不一樣，所以，會(huì)計(jì)要素的安排也各有差異。

3 會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和分類上與會(huì)計(jì)要素的矛盾與協(xié)調(diào)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也有了不同，反應(yīng)出配合性和穩(wěn)定性，科目類別上有所添加，有同類科目的設(shè)置，這符合不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不過，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依然繁復(fù)龐雜，因此不能說科目設(shè)置已經(jīng)成熟，會(huì)計(jì)要素與科目設(shè)置會(huì)產(chǎn)生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現(xiàn)，分別是部分會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上和分類上與會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。

自從新準(zhǔn)則出臺(tái)后，投資收益已經(jīng)轉(zhuǎn)向了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)部分，這也是和大環(huán)境想溫和的，伴隨資本市場(chǎng)變得日益豐富，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，企業(yè)生產(chǎn)逐漸向著多方向，多組成發(fā)展，除了對(duì)原材料的使用，通過生產(chǎn)，對(duì)外銷售盈利，達(dá)到獲得利潤(rùn)，以及其他相關(guān)收益的目的這種形式外，還有利用投資花費(fèi)，收購(gòu)等等手段，提升經(jīng)營(yíng)辦法，以提升獲得更高效益的機(jī)會(huì)。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業(yè)對(duì)外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等?，F(xiàn)在，目前，這樣的投資形式十分多見，也是一般企業(yè)活動(dòng)的有效組成。

[1]趙爽.會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的比較分析，2011-02-25.

[2]田家富.論會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系，2005-08-20.