【摘要】2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起正式實(shí)施。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的背景和必然性、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)行探討，積極分析企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題的解決提出有效措施。
　　【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則體系
　　一 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和必然性
　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、政府和企業(yè)管理層等各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的所建立的。鑒于1992年至今先后發(fā)布16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)規(guī)范性的缺陷，2006年發(fā)布的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面化和科學(xué)規(guī)范化的改進(jìn)，符合中國(guó)國(guó)情，并且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。
　　我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同實(shí)施，這兩種會(huì)計(jì)核算方式既有區(qū)別也有聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度主要提供會(huì)計(jì)記錄指南，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)，它是會(huì)計(jì)制度的前提，同時(shí)它的穩(wěn)定性又彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)制度的不足。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將兩者結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更加合理。
　　近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛地融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中，金融市場(chǎng)工具的不斷創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的日趨復(fù)雜等，都對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)行業(yè)提出了更高要求。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息。
　　二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
　　2010年4月2日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，該路線圖全面回顧總結(jié)了自2005年以來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施的成果和經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將持續(xù)趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪評(píng)價(jià)我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，不僅有助于降低中國(guó)企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本，而且使國(guó)際投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本的投資?！?br/>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)包含基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三個(gè)層次的內(nèi)容體系，主要理念為為資產(chǎn)負(fù)債觀居于核心地位，廣泛謹(jǐn)慎適度地運(yùn)用公允價(jià)值，這些都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。形式性、實(shí)質(zhì)性、實(shí)務(wù)性的三方面趨同有利于推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的全球化，一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)管理，提高會(huì)計(jì)信息透明度。但是盲目的趨同可能會(huì)損害國(guó)家利益，這就要求我國(guó)必須結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)制度、會(huì)計(jì)模式制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　三 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到目前已經(jīng)實(shí)施了五年，它促進(jìn)了各企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)的運(yùn)行，但是不得不承認(rèn)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和操作與我國(guó)之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，因此在實(shí)施過(guò)程中暴露了諸多問(wèn)題。
　　1.內(nèi)部邏輯性差矛盾重重
　　對(duì)于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項(xiàng)，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)做出了不一致甚至沖突的處理規(guī)定。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！倍洞尕洝窚?zhǔn)則第十九條：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。”不難發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值在以后期間是否轉(zhuǎn)回的規(guī)定出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施中難以取舍。
　　2.會(huì)計(jì)信息橫向可比性降低
　　大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息不夠可靠，會(huì)計(jì)信息資料的獲取或是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在問(wèn)題，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果就會(huì)大打折扣。財(cái)政部規(guī)定，上市公司必須實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)其他企業(yè)則沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行。這會(huì)使上市公司同非上市公司在會(huì)計(jì)信息的比較上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在評(píng)價(jià)同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)缺乏可比性。
　　3.成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的籌碼
　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)應(yīng)該將重組債務(wù)賬面的價(jià)值和實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，并且計(jì)入到當(dāng)期損益之中去。將債務(wù)轉(zhuǎn)變成為資本，債務(wù)人應(yīng)該以債權(quán)人放棄債權(quán)享有的股份面值總額確定為股本，將股份公允價(jià)值總額和股本之間產(chǎn)生的差額為資本公積，重組賬務(wù)賬面價(jià)值和股份公允價(jià)值的總額之間存在的差額計(jì)入到當(dāng)期損益之中去。這種新型的會(huì)計(jì)處理方式，會(huì)使得部分企業(yè)通過(guò)債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤(rùn)，而那些負(fù)債較大的企業(yè)，也很可能利用債務(wù)重組來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的操縱。
　　4.界限劃分缺乏實(shí)際操作性
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性的規(guī)定較多，具體規(guī)定少，使得操作性不強(qiáng)，雖然在具體指南中做了具體的解釋，但都比較粗略。
　　例如，在無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定中，將其研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，允許開(kāi)發(fā)支出資本化，大大降低了無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)當(dāng)期的影響。但實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難準(zhǔn)確區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)管理層可能會(huì)指使研發(fā)人員隨意改變攤銷期限和方法進(jìn)行造假，容易成為
　　企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段。
　　又如，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變時(shí)，企業(yè)只需通過(guò)對(duì)其折舊進(jìn)行調(diào)整，就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)控。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整，這些都會(huì)增加具體操作過(guò)程中的不確定性。
　　5.部分項(xiàng)目核算范圍變化
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，而按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值概念引入我國(guó)會(huì)計(jì)體系，在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入利潤(rùn)。由于我國(guó)至今還沒(méi)有具備相對(duì)來(lái)說(shuō)比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有和國(guó)外一樣比較完善的評(píng)估性機(jī)構(gòu)，而且我國(guó)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，企業(yè)可能會(huì)操作公允價(jià)值用來(lái)粉飾業(yè)績(jī)。
　　6.加劇了金融危機(jī)的蔓延
　　在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)金融行業(yè)引用公允價(jià)值是前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，也可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)金融業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值原則在次貸危機(jī)中造成了順周期效應(yīng)，即市場(chǎng)高漲時(shí)，由于交易價(jià)格高，容易造成相關(guān)金融產(chǎn)品價(jià)值的高估；市場(chǎng)低落時(shí)則往往造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)間短暫，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的把握尚不成熟，一定程度上加劇了金融危機(jī)的蔓延。
　　四 加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有效措施
　　1.建立健全法律制度
　　建立健全法律制度的保障體系，建立完善的監(jiān)管體系，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，對(duì)于不認(rèn)真貫徹執(zhí)行或存在會(huì)計(jì)違法行為的企業(yè)給予嚴(yán)懲，從法律的角度給我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提供強(qiáng)大的后盾。
　　2.建立完善的企業(yè)制度
　　會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著緊密聯(lián)系，完善的會(huì)計(jì)制度不僅是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的方面，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的核心，同時(shí)也是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施的客觀要求。更新企業(yè)制度，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為融合，結(jié)合企業(yè)情況為企業(yè)員工提供更為具體化的要求，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地被員工所吸收。
　　3.完善公司管理體制
　　我國(guó)市場(chǎng)體系不完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于發(fā)展階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提，公司管理體制在我國(guó)還未完善，可能會(huì)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳，不利于其有效的實(shí)施。改進(jìn)公司管理體制，促進(jìn)企業(yè)文化管理、行為管理和財(cái)務(wù)管理相互滲透，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)充分且及時(shí)財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，以保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)能夠以高效、兼顧成本與效益、及時(shí)的方式生成數(shù)據(jù)信息。
　　4.加強(qiáng)企業(yè)人員培訓(xùn)
　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的改變對(duì)會(huì)計(jì)人員是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心是很重要的。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育及后續(xù)教育也有待加強(qiáng)，還須注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立思考、分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
　　5.細(xì)化對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解
　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循國(guó)際流行準(zhǔn)則的發(fā)表模式，這就使得大多數(shù)人不能準(zhǔn)確地把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年，我國(guó)財(cái)政部門制定并且發(fā)布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》。但不少學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)該將國(guó)際上實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定說(shuō)明及我國(guó)所產(chǎn)生的某種規(guī)定的思路進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，有必要對(duì)整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景、官方態(tài)度、主要分歧、決斷依據(jù)，以及立項(xiàng)經(jīng)過(guò)等準(zhǔn)則制定中比較深層次的內(nèi)容進(jìn)行解釋和闡述，以利于企業(yè)員工實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)更加得心應(yīng)手。
　　6.加強(qiáng)各方面會(huì)計(jì)監(jiān)督
　　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴于嚴(yán)格的、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。要做到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體，充分發(fā)揮它們的作用，強(qiáng)化監(jiān)督過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的連接，更好地監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)行為，確保企業(yè)不存在會(huì)計(jì)違法行為或行為出現(xiàn)最小化。
　　7.確保新舊準(zhǔn)則順利過(guò)渡
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了與國(guó)際接軌，必定存在不適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的規(guī)定，要求從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，在過(guò)渡期間，規(guī)定上市公司應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)問(wèn)題予以充分關(guān)注，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，安排好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡的速度，可以先試運(yùn)行，根據(jù)實(shí)施情況制定更為具體的細(xì)則，逐步擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣度和深度。
　　五 結(jié)論
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自頒布到現(xiàn)在五年多以來(lái)，對(duì)于我國(guó)上市公司有著巨大且深遠(yuǎn)的影響，即使在實(shí)施過(guò)程中有著多多少少的坎坷，但是仍要看到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)這也是對(duì)我國(guó)企業(yè)的巨大挑戰(zhàn)。在不斷的摸索中，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同，但它又不是一味地片面追求一致，而是結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，切實(shí)真正地理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度，真正發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際化發(fā)展的作用。在其實(shí)施過(guò)程中不斷思考不斷進(jìn)步，讓我國(guó)企業(yè)更好地發(fā)展，令我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系更加完善，這應(yīng)該也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的一個(gè)重要原因。不管怎樣，我們都必須承認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的里程碑！
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