【摘 要】 文章圍繞科研項目驗收后結(jié)余經(jīng)費收回上繳問題進行探討，歸納可能產(chǎn)生的不利影響，分析結(jié)余經(jīng)費形成的原因。提出了增加預(yù)算調(diào)整的靈活度、簡化審批程序；二級、三級小課題，金額小的可不審計；允許科研項目承擔(dān)單位保留一定限額結(jié)余經(jīng)費的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 科研項目； 結(jié)余經(jīng)費； 專項經(jīng)費管理
　　
　　科研經(jīng)費是指國家用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費用，包含了所有用在科學(xué)研究上的經(jīng)費。為了規(guī)范和加強經(jīng)費管理，提高資金使用效益，國家制定頒布了一系列專項經(jīng)費管理辦法，并對結(jié)余經(jīng)費的處理作了明確規(guī)定：項目通過驗收后，各課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)在一個月內(nèi)及時辦理財務(wù)結(jié)賬手續(xù)，課題經(jīng)費如有結(jié)余，結(jié)余經(jīng)費收回原渠道，并按照財政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　2010年是“十一五”規(guī)劃收官之年，國家各類課題陸續(xù)進入驗收階段，根據(jù)專項經(jīng)費管理規(guī)定，課題驗收前必須進行財務(wù)審計。在審計過程中，困擾項目承擔(dān)單位的一大難題是經(jīng)費結(jié)余問題。事實上，2011年國家有關(guān)部門對結(jié)余經(jīng)費已經(jīng)按相關(guān)規(guī)定進行了收繳。
　　無疑，結(jié)余經(jīng)費上繳是為了防范項目承擔(dān)單位將結(jié)余經(jīng)費改作他用、變相支出、歸項目成員所有、私自發(fā)放的現(xiàn)象，避免財政資金損失和浪費，符合中央財政預(yù)算和國庫管理制度規(guī)定，也為中央財政不斷優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)，加大穩(wěn)定支持力度作保證。但在經(jīng)費結(jié)余及其上繳這一問題上，筆者認(rèn)為有幾點值得思考。
　　
　　一、結(jié)余經(jīng)費上繳可能產(chǎn)生的不利影響
　　（一）容易產(chǎn)生突擊花錢的現(xiàn)象
　　在得和失關(guān)系的處理上，雖說有舍才有得，但已到賬的經(jīng)費因未花完就要上繳，又有多少人能保持一份淡定的心情呢？大多數(shù)人是想方設(shè)法將錢合理地花費掉?？蒲薪?jīng)費往往到賬較遲，項目實施期并沒有相應(yīng)延遲，有時在縮短的時間內(nèi)按預(yù)算進度執(zhí)行確有困難。為了不形成結(jié)余經(jīng)費，為了不影響下次課題申報預(yù)算總額的批準(zhǔn)，突擊花錢就不難理解了。
　?。ǘ┵Y產(chǎn)重復(fù)配置，形成資源浪費
　　專項經(jīng)費管理辦法規(guī)定，專項經(jīng)費形成的大型科學(xué)儀器設(shè)備、科學(xué)數(shù)據(jù)、自然科技資源等，按照國家有關(guān)規(guī)定開放共享。在實際科研工作中具體落實的只是“大型”，它的數(shù)量并不多?？蒲性核鶎蒲械墓芾硎前错椖炕蝽椖拷M進行的，項目組申請到經(jīng)費后，在項目預(yù)算范圍內(nèi)采購科研所需設(shè)備，這樣設(shè)備使用有了自主權(quán)，又便于開展科研工作，同時也便于預(yù)算執(zhí)行。因此，項目組之間、研究所之間，資金節(jié)約、資源共享就不太現(xiàn)實。
　　（三）導(dǎo)致經(jīng)費使用過程中標(biāo)準(zhǔn)提高，影響資金使用效益
　　為了按預(yù)算執(zhí)行，不形成經(jīng)費結(jié)余，在項目實施過程中，購置商品可能只考慮性能，不考慮價格；一些支出可能按最高標(biāo)準(zhǔn)或超標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；資產(chǎn)特別是庫存試驗材料的管理可能會松懈；會產(chǎn)生一些不必要的支出。
　　（四）造成資金暫存
　　產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是為了避免結(jié)余經(jīng)費上繳而影響科研工作的延續(xù)性，不如采取辦法將用不完的經(jīng)費暫存起來。
　?。ㄎ澹┎扇∞k法通過財務(wù)審計
　　這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因與上一點相同。
　?。┰斐煽蒲许椖亢罄m(xù)工作無法開展
　　科研工作是有延續(xù)性的，一個項目結(jié)束后，新的項目未申請下來，科研人員不可能就此中斷科研工作，還必須一如既往，這時就需要資金支持。某科研人員，“十一五”期間的項目驗收后，項目組剩余的項目經(jīng)費很少，正常開展科研工作的經(jīng)費捉襟見肘，以至于驗收后幾個月內(nèi)，每月聘用人員工資難以按時發(fā)放，只好東拼西湊，直到新的項目經(jīng)費到賬才解了燃眉之急。
　?。ㄆ撸┰斐尚碌目蒲许椖壳捌谏陥蟆⒄{(diào)研、評估工作沒有資金保證
　　項目在申報直至批準(zhǔn)立項、經(jīng)費到賬這一段期間，開展的工作必須有經(jīng)費支持。這部分經(jīng)費來源如何，當(dāng)然不可能用現(xiàn)有在研項目的經(jīng)費，也不可能有專門的財政撥款，科研院所只能利用各種渠道籌得的自有資金去解決，如果結(jié)余經(jīng)費全額上繳，那就少了一個籌集渠道。
　　
　　二、結(jié)余經(jīng)費形成的原因
　　（一）多頭申報，重復(fù)立項
　　從中央到地方，各級政府主管部門設(shè)立若干科研項目，科研院所為了多爭取項目經(jīng)費，鼓勵科研人員多途徑積極申報。在項目審批部門眾多、相互間未建立項目申報信息查詢系統(tǒng)的情況下，不可避免地出現(xiàn)多頭申報、重復(fù)立項的現(xiàn)象。
　?。ǘ╊A(yù)算編制、審批人員相關(guān)知識、信息缺乏
　　科研人員非財務(wù)人員，且對市場缺少調(diào)研、了解，而財務(wù)人員、財務(wù)專家又不在科研第一線，對科研項目實施中必須涉及的支出情況了解并不透徹，預(yù)算主體的因素在一定程度上影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而影響了預(yù)算的執(zhí)行。如果預(yù)算不準(zhǔn)確，就會出現(xiàn)一些預(yù)算科目用不完，而另一些預(yù)算科目不夠用的現(xiàn)象。驗收時，預(yù)算用不完的形成結(jié)余，預(yù)算超支的不被認(rèn)可，也成為結(jié)余。
　?。ㄈ╉椖款A(yù)算涵蓋期過長
　　有些項目實施期長，三年五年或更長，在項目申報時就要求將項目總預(yù)算編制好，科研人員、財務(wù)人員感到難度很大，難以保證總預(yù)算具有很高的準(zhǔn)確率。上面已闡述，預(yù)算不準(zhǔn)確，經(jīng)費將難免出現(xiàn)結(jié)余。
　?。ㄋ模╉椖款A(yù)算內(nèi)容設(shè)置不盡合理
　　1.在國家科技項目中，一些項目實施中必要的支出未包含在預(yù)算范圍內(nèi)。如，農(nóng)業(yè)科研單位溫室大棚、試驗用水泥池等建設(shè)難以找到相對應(yīng)的預(yù)算科目。項目預(yù)算中沒有招待費，事實上在項目實施時，此類費用是不可避免的。
　　2.其他費用難以預(yù)算?？紤]到科研活動的創(chuàng)新性和研究過程的不可預(yù)見性，相關(guān)科技經(jīng)費管理辦法規(guī)定，課題在研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出，應(yīng)當(dāng)在申請預(yù)算時單獨列示、單獨核定。其實，不可預(yù)見的情形很多，由此產(chǎn)生的費用也應(yīng)是五花八門，既然不可預(yù)見了，哪能單獨列示、單獨核定呢？事實上，筆者見到的其他支出預(yù)算，單獨列示的多是可預(yù)見的，有專利費、國際合作交流費等等，只是在上面幾欄預(yù)算中未給指標(biāo)，只好在其他費用中列示。其他費用預(yù)算限制嚴(yán)，缺乏一定靈活性，實際發(fā)生的一些費用難以在經(jīng)費中列支。
　　根據(jù)“收入-支出=結(jié)余”這個等式，“支出”和“結(jié)余”反相關(guān)，“支出”減少，“結(jié)余”必然增加。
　?。ㄎ澹╊A(yù)算編制過程中對政策的錯誤解讀和執(zhí)行
　　1.勞務(wù)費預(yù)算比例和調(diào)整。項目實施過程中，聘用人員工資和研究生補助支出占了很大比例，科研人員在這方面的壓力很大。項目順利實施，單純靠在編人員是無法完成的，項目組招聘用工，既解決人手不夠問題，又解決社會就業(yè)率，是一舉兩得的好辦法。但是難就難在科研經(jīng)費中勞務(wù)費預(yù)算有限，往往不夠開支，專項經(jīng)費管理辦法又規(guī)定勞務(wù)費預(yù)算一般不予調(diào)整?？蒲腥藛T萬般無奈下只能超預(yù)算開支，財務(wù)驗收時，這部分超預(yù)算支出是不被認(rèn)可的，經(jīng)費就被結(jié)余了。根據(jù)中國經(jīng)濟網(wǎng)2010年11月9日財政部的解答：課題預(yù)算編制過程中，要求各課題承擔(dān)單位根據(jù)相關(guān)人員在課題研究過程中投入的工作量，實事求是地按照實際需求編制課題經(jīng)費預(yù)算。制度規(guī)定上并無勞務(wù)費比例限制，也不存在提高比例的問題。然而，由于種種原因，在項目實際評審過程中，可能仍然存在不同程度的比例限制，給科研人員造成了很多政策上的誤解。財政部近期已與科技部聯(lián)合發(fā)文再一次明確在項目評審中不允許有比例限制。希望相關(guān)部門、科研人員和評審專家認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)政策規(guī)定，不做不符合規(guī)定的事情。
　　2.人員性費用列支問題。為充分調(diào)動科研人員積極性，科研院所都采取了經(jīng)濟獎勵措施，但其經(jīng)費來源一直是個問題，因為現(xiàn)行專項經(jīng)費管理辦法是不允許從課題經(jīng)費中列支在編人員費用的。為了激勵廣大科研人員，2009年，財政部會同科技部、發(fā)展改革委印發(fā)了《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》。該辦法規(guī)定將重大專項項目（課題）經(jīng)費分為直接費用和間接費用兩部分，其中間接費用可以開支用于人員激勵的費用，由所在單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。但實際上這個規(guī)定并未普及。人員性費用不能列支，科研成本不能反映全部成本，經(jīng)費就容易形成結(jié)余。
　　
　?。╊A(yù)算調(diào)整限定較嚴(yán)
　　國家相關(guān)專項經(jīng)費管理辦法規(guī)定，課題支出預(yù)算科目中勞務(wù)費、專家咨詢費和管理費預(yù)算一般不予調(diào)整。其他各類支出預(yù)算調(diào)整有10%和5萬元的限定標(biāo)準(zhǔn)，超過這一標(biāo)準(zhǔn)的要報科技部（財政部）批準(zhǔn)。項目實施中，允許預(yù)算調(diào)整的情形較少，規(guī)定在課題實施期間出現(xiàn)課題計劃任務(wù)調(diào)整、目標(biāo)和技術(shù)路線調(diào)整、課題負(fù)責(zé)人變更或調(diào)動單位、課題承擔(dān)單位變更等影響經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的重大事項，課題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時報項目組織單位及科技部（財政部）批準(zhǔn)。由于嚴(yán)格的限定，科研人員有畏難思想，很少按程序去調(diào)整預(yù)算，致使財務(wù)驗收時經(jīng)費使用與項目預(yù)算不一致，或超支或少支，形成經(jīng)費結(jié)余。
　　（七）科研人員按預(yù)算執(zhí)行的意識比較淡薄
　　這一表現(xiàn)主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，一些科研人員編制預(yù)算時比較隨意（隨著預(yù)算編制審批的加強，這種情況有了很大改變），預(yù)算執(zhí)行時，只考慮實際需要，不考慮項目預(yù)算，遇到問題消極對待，不積極解決，致使財務(wù)驗收時一部分支出與項目預(yù)算不符。審計時，不符合預(yù)算的支出被調(diào)整出來，成為結(jié)余經(jīng)費。
　　（八）科研經(jīng)費撥款滯后
　　科研經(jīng)費撥款普遍較遲，客觀上影響了經(jīng)費執(zhí)行進度。項目到期驗收時，未來得及花完的經(jīng)費就成為結(jié)余經(jīng)費。
　　
　　三、完善科研項目結(jié)余經(jīng)費管理的幾點建議
　　（一）增加預(yù)算調(diào)整的靈活度，簡化審批程序
　　俗話說，計劃快不如變化快，再周密的計劃，當(dāng)遇到變化情形時，也難保證以不變應(yīng)萬變，總要作出相應(yīng)的調(diào)整才行。應(yīng)該說，預(yù)算有調(diào)整是正常的，無需調(diào)整就太理想化了。應(yīng)該適當(dāng)放寬預(yù)算調(diào)整的情形，在預(yù)算調(diào)整審批過程中簡化手續(xù)，縮短時間，通過預(yù)算調(diào)整，使經(jīng)費支出與預(yù)算相統(tǒng)一，真實反映科研成本。
　　（二）二級、三級小課題，金額小的可不審計
　　有一個2萬元的小課題，主持單位課題審計時，要求科研人員按規(guī)定提供一堆財務(wù)資料。這種課題任務(wù)，有時在其他科研項目中順帶就完成了，分解2萬元出來接受審計，比較困難，是形式主義的一種表現(xiàn)。小課題不審計（提供銀行撥款憑證、收款票據(jù)），既能提高審計效率，節(jié)約審計成本，在一般情況下也符合審計重要性原則。
　?。ㄈ┰试S科研項目承擔(dān)單位保留一定限額的結(jié)余經(jīng)費
　　目前，項目通過驗收后，結(jié)余經(jīng)費收回原渠道，按照財政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，中央部門全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算。
　　其實，在當(dāng)前經(jīng)費預(yù)算管理還不完善的情況下，應(yīng)當(dāng)允許項目承擔(dān)單位保留少部分結(jié)余經(jīng)費作為科研事業(yè)發(fā)展基金。這部分資金可用于科研項目后續(xù)工作、新項目申報前期支出，墊付科研經(jīng)費未到賬支出；開展科研活動時一些必要的招待費支出，如果在項目預(yù)算中不允許列支，也可以從中列支。這樣，科研人員不必有經(jīng)費花不完的壓力，在經(jīng)費使用時能自覺考慮成本效益原則，相應(yīng)提高了資金使用效益。
　　
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