【摘 要】 會計(jì)核算作為高校財(cái)務(wù)工作中一個重要組成部分，是整個財(cái)務(wù)管理工作的核心，也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。如何進(jìn)一步加強(qiáng)高校會計(jì)核算，完善會計(jì)核算制度成為一項(xiàng)新的研究課題，對高校的生存和長期發(fā)展具有重要的意義。文章論述了高校會計(jì)核算存在的四個主要問題，提出了五個改進(jìn)高校會計(jì)核算工作的對策。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 會計(jì)核算； 問題； 對策
　　
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校資金收支渠道多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，深化會計(jì)核算成為一個突出的問題，提高高校會計(jì)核算質(zhì)量顯得尤為重要。本文從實(shí)踐出發(fā)，闡述高校會計(jì)核算的現(xiàn)狀，提出了改進(jìn)高校會計(jì)核算工作的對策。
　　
　　一、高校會計(jì)核算存在的主要問題
　?。ㄒ唬┰紤{證審核中出現(xiàn)的困惑
　　原始憑證的審核是會計(jì)核算的起點(diǎn)，高校處理的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與原始憑證相聯(lián)系，審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否正確，對會計(jì)核算過程、會計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用，是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是保證會計(jì)數(shù)據(jù)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。在實(shí)際審核原始憑證過程中，不合格的原始憑證屢見不鮮。
　　1.憑證明顯不規(guī)范，要素不全。票據(jù)缺少部分要素，關(guān)健要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊。如：所購票據(jù)的項(xiàng)目名稱上只有一個勞保用品、一個總額8 000元，不注明到底購買了什么勞保用品，也沒有具體型號、規(guī)格、品名和數(shù)量、單價、金額。缺少所購物品的明細(xì)附件支撐，讓人對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全貌感到懷疑。
　　2.有的憑證其字體的筆劃顏色輕重不一，粗細(xì)有異，文字的分布位置不合比例，有添加改寫原始憑證之嫌疑。
　　3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)不合理。一般常規(guī)在購置辦公用品時，地點(diǎn)就近不就遠(yuǎn)，但有的報(bào)銷單據(jù)，舍近求遠(yuǎn)異地購物。如：單位辦公地點(diǎn)在A地，而購買的辦公用品在B地。原始憑證不符合正常規(guī)律。
　　4.憑證內(nèi)容不真實(shí)，原始憑證上填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不符。如：出差在外的自費(fèi)旅游費(fèi)用，在開具票據(jù)時篡改發(fā)票名稱開成會務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
　　5.原始憑證報(bào)銷不符合邏輯性。如：報(bào)銷打的票據(jù)號碼都是相連的。事項(xiàng)明顯不符合邏輯，經(jīng)不起推敲。
　　6.有的發(fā)票是真實(shí)的，但其中有個人消費(fèi)用品，財(cái)務(wù)制度規(guī)定不允許報(bào)銷。如：購物明細(xì)清單中，夾帶著明顯的個人使用物品。
　　7.不符合時效原始憑證。為保證會計(jì)信息的時效性，一般當(dāng)年已取得的原始憑證應(yīng)該在當(dāng)年報(bào)銷或各單位規(guī)定的跨年度時間內(nèi)報(bào)銷。但經(jīng)常出現(xiàn)陳舊、過時的原始憑證甚至過了幾年的原始憑證拿來報(bào)銷，這不僅嚴(yán)重影響會計(jì)工作的信息質(zhì)量，且一旦出現(xiàn)問題，由于時間久遠(yuǎn)也不便查找責(zé)任。
　　8.票據(jù)的適用性。主要業(yè)務(wù)憑證與其報(bào)銷的業(yè)務(wù)不配套。如：商業(yè)銷售單位開出服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)票，或服務(wù)單位開出商業(yè)銷售發(fā)票等問題。
　?。ǘ?shí)行國庫集中支付對高校會計(jì)核算的影響
　　國庫集中支付制度是我國正在建立的一種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度。隨著國庫集中支付制度在高校的全面實(shí)施，增加了會計(jì)核算的難度，也給高校會計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)處理帶來了一定的影響，產(chǎn)生了一些問題。
　　1.隨著國庫集中支付改革的深入，直接支付的方式在國庫集中支付比例中呈現(xiàn)直線上升趨勢。直接支付必須由預(yù)算單位在國庫集中支付系統(tǒng)中支付，先將紙質(zhì)的付款憑證報(bào)送財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，再由財(cái)政部門直接劃撥資金支付給供應(yīng)商和收款人賬戶。從高校付款到收款單位收款這種支付程序，時間跨度較長，審批手續(xù)繁雜，會計(jì)人員不能及時進(jìn)行賬務(wù)處理，容易導(dǎo)致會計(jì)信息滯后，不利于高校日常會計(jì)核算和內(nèi)部預(yù)算控制。
　　2.根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)行中央級普通高校績效撥款與項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法》的通知精神，加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的時效性和均衡性，提高預(yù)算執(zhí)行率。但在高校實(shí)際工作中往往產(chǎn)生為單一追求預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度節(jié)點(diǎn)達(dá)標(biāo)，盲目購置教學(xué)設(shè)備，采取超前配置高、精、尖的儀器設(shè)備，造成高能低用、高價低效、重復(fù)購置教學(xué)設(shè)備等現(xiàn)象，產(chǎn)生與實(shí)際需求相脫節(jié)，與預(yù)算目標(biāo)相違背，如同“拿著鞭子趕花錢”的結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算單位千方百計(jì)在規(guī)定的時間內(nèi)將錢花完，缺乏節(jié)約意識。財(cái)政資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性難以得到保障，致使財(cái)政資金使用效益不高。
　　3.單據(jù)傳遞時間過長。如：高校的水、電、煤氣一般都是通過零余額賬戶的委托代理銀行收款方式付款，一般正常的是這個月付上個月發(fā)生的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員會根據(jù)這些銀行結(jié)算憑證及付款單據(jù)及時入賬。而現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)銀行有發(fā)票，但缺少該費(fèi)用的結(jié)算憑證，或者是有該費(fèi)用結(jié)算憑證，缺少費(fèi)用發(fā)票。這樣的情況不僅延遲了財(cái)務(wù)信息的傳遞，也嚴(yán)重影響會計(jì)工作的信息質(zhì)量。
　　4.零余額賬戶是以項(xiàng)目為單位分戶核算，?？顚Ｓ?，在日常的報(bào)銷業(yè)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)不同項(xiàng)目小額零星報(bào)銷票據(jù)，現(xiàn)實(shí)中不可能每一個項(xiàng)目都提取備用金（每個項(xiàng)目結(jié)余的備用金，無法繼續(xù)存回該銀行賬戶），這就要求按照報(bào)銷憑證金額分項(xiàng)目、分代碼逐筆開n張支票，一定程度上加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。
　　5.根據(jù)國庫集中支付規(guī)定各預(yù)算單位是有支才有收，支出確認(rèn)收入，年終收支平衡沒有結(jié)余，當(dāng)年未用完的財(cái)政資金撥款，結(jié)轉(zhuǎn)到下年使用。但在高校設(shè)備采購活動、基本建設(shè)過程中，每年年末都會有部分未及時沖銷的設(shè)備質(zhì)量保證金、工程尾款等應(yīng)付賬款，此類款項(xiàng)可能由次年支付，如此一來則會導(dǎo)致年末額度結(jié)余虛增，從而使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。
　?。ㄈ┦崭秾?shí)現(xiàn)制存在的不足
　　現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，已不能全面、準(zhǔn)確記錄和反映單位的所有收入、成本、效率提高和績效考核情況，不能全面、準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，也不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。如：學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)收入是高校主要事業(yè)收入的來源之一，如按現(xiàn)行的高校會計(jì)制度對學(xué)費(fèi)等收入進(jìn)行核算，是以學(xué)生實(shí)際繳費(fèi)的時間為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期的收入，而不考慮與其行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。高校學(xué)費(fèi)收入是以教學(xué)學(xué)年作為一個周期，在學(xué)費(fèi)收繳過程中，由于各種因素的影響，學(xué)生欠費(fèi)情況普遍存在。相關(guān)的收入可能會在次年發(fā)生，而會計(jì)記錄僅僅反映已收學(xué)費(fèi)收入，應(yīng)收學(xué)費(fèi)和欠繳學(xué)費(fèi)未能完整地在財(cái)務(wù)報(bào)表信息中反映。又如：固定資產(chǎn)出租收入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度中，只核算原值不計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值反映價值形態(tài)就會導(dǎo)致會計(jì)核算信息失真，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，不利于成本核算。這些問題的存在導(dǎo)致按照個人意愿操縱成本，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性。
　?。ㄋ模┮粋€會計(jì)主體，兩種核算方法
　　高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)同屬于一個單位，卻分別遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》兩套不同的會計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立核算其經(jīng)濟(jì)活動的不同方面。事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)分別建賬，獨(dú)立核算，形成了一個單位兩個會計(jì)核算主體，會計(jì)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，會計(jì)信息缺乏溝通，兩套賬、兩套會計(jì)報(bào)表，每一套賬都不能完整反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況；任何一套報(bào)表都不能完整、真實(shí)反映學(xué)校的整個經(jīng)濟(jì)活動全貌，每一套賬反映的只是高校經(jīng)濟(jì)活動的一個側(cè)面。這樣也不符合《會計(jì)法》第一條“會計(jì)資料真實(shí)、完整”的規(guī)定。實(shí)行國庫集中支付制度以來，事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)額度的下達(dá)、資金支出同屬于一個項(xiàng)目同一個代碼，基本建設(shè)的財(cái)政資金撥入、支出按有關(guān)規(guī)定直接記入高?；〞?jì)核算，高校事業(yè)會計(jì)賬毫無記錄。由于基建資金單獨(dú)由基建賬核算，零余額資金上報(bào)財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)表則要以單位為主體合并上報(bào)；零余額銀行賬的核對需要事業(yè)會計(jì)、基建會計(jì)兩邊分開對賬后匯總，使高校經(jīng)濟(jì)活動被人為劃分成兩個部分。這種會計(jì)核算方式不僅加大了核算成本，也增加了高校財(cái)務(wù)人員工作量，造成了財(cái)務(wù)管理上的困惑。同時，也導(dǎo)致在建工程及其資金長期游離在高校事業(yè)會計(jì)之外。
　　
　　
　　二、改進(jìn)高校會計(jì)核算工作的對策
　　（一）加大原始憑證的審核力度
　　原始憑證審核是會計(jì)核算工作中必不可少的環(huán)節(jié)，審核原始憑證看起來簡單，但要做好這項(xiàng)工作并不容易。真實(shí)合法的原始憑證往往并不能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，這就要求會計(jì)審核人員必須既要有高度的責(zé)任心，又要具備過硬的會計(jì)技能，及時了解國家有關(guān)票據(jù)規(guī)定，熟練掌握《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，熟悉高校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，掌握高校運(yùn)行規(guī)律；嚴(yán)格審核原始憑證，把好審核關(guān)。只有認(rèn)真審核原始憑證內(nèi)容和已有會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行邏輯審核和職業(yè)判斷，才能杜絕原始憑證不“原始”現(xiàn)象的發(fā)生，確保資金的正確使用，提高會計(jì)資料的真實(shí)性和會計(jì)核算水平。
　?。ǘ?qiáng)化國庫集中支付管理，努力提高資金的使用效益
　　隨著我國財(cái)政管理體制的進(jìn)一步改革，高校應(yīng)適應(yīng)新形勢，充分認(rèn)識財(cái)政國庫集中支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復(fù)雜性。
　　1.領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)責(zé)任，確保做實(shí)預(yù)算，切實(shí)加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，按年度預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到業(yè)務(wù)部門，對同類項(xiàng)目的設(shè)備等合并集中政府采購，這樣既能加快項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度，又有利于預(yù)算的盡快執(zhí)行，有利于國家重大方針政策的貫徹落實(shí)，有利于財(cái)政職能作用的充分發(fā)揮。及時發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，對推進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。
　　2.針對國庫集中支付在實(shí)際工作中出現(xiàn)的各種問題，應(yīng)建立與完善國庫集中支付相配套的會計(jì)核算體系，安全使用資金；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理觀念的更新，改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定，不斷優(yōu)化工作流程，做好服務(wù)工作。
　　3.嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)規(guī)定，堅(jiān)持財(cái)政資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性并重原則，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，防止財(cái)政資金使用管理中的各種違法違規(guī)和不講效益的突擊花錢行為，努力提高資金的使用效益。
　?。ㄈ?quán)責(zé)發(fā)生制是高校會計(jì)體系改革的必然趨勢
　　為真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有收付實(shí)現(xiàn)制無可比擬的優(yōu)越性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，提供全面的、前瞻性信息以及績效、成本方面的信息；缺點(diǎn)是比較復(fù)雜，長期費(fèi)用直觀化，隱性債務(wù)顯性化。通常能夠反映某一財(cái)政年度內(nèi)發(fā)生的成本，通過本年度期間資產(chǎn)與負(fù)債在會計(jì)上的揭示，來充分顯示單位的財(cái)力和可能遇到的風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會計(jì)信息更能全面反映單位財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，方便報(bào)表使用者進(jìn)行相關(guān)決策，能使高校有效地規(guī)避風(fēng)險。收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)我國當(dāng)前預(yù)算會計(jì)改革業(yè)務(wù)核算的要求，如能漸進(jìn)式引進(jìn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制并輔之以收付實(shí)現(xiàn)制，將極大地提高高校會計(jì)信息的質(zhì)量，這是健全和完善高校會計(jì)信息的需要。促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，這將是高校會計(jì)體系改革的必然趨勢。
　?。ㄋ模└咝Ｊ聵I(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并軌是大勢所趨
　　高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)在同一套賬務(wù)體系中核算，完整地反映高校經(jīng)濟(jì)活動支出與基建支出，這是我國財(cái)政管理體制改革的必然要求，是統(tǒng)一會計(jì)主體的需要。將兩個會計(jì)主體合二為一，歸根到底解決了兩個主體的現(xiàn)象，避免了一種資金，兩種核算；一筆資金，兩筆重算的問題。將二者合并核算，不僅反映了科研等經(jīng)濟(jì)活動，降低了會計(jì)核算成本，也極大地減輕了會計(jì)人員工作量，彌補(bǔ)了基本建設(shè)支出資金未在高校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)的缺陷，完善了高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系。它有利于全面、真實(shí)、完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，提高會計(jì)信息質(zhì)量，為多元的投資主體和高校決策層的投資提供數(shù)據(jù)支撐，規(guī)范高校財(cái)務(wù)信息披露。
　　（五）加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)
　　會計(jì)人員是高校會計(jì)核算的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)水平的高低直接影響高校財(cái)務(wù)工作的開展。隨著高校的改革和發(fā)展，高校會計(jì)人員面臨的工作逐步復(fù)雜化、多樣化，對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力、知識水平提出了更高的要求。單純的財(cái)務(wù)知識已滿足不了新形勢的需要，只有不斷加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，更新業(yè)務(wù)知識，努力提升自身綜合素質(zhì)，才能提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。同時借鑒其他高校先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際需要，注重提高創(chuàng)新能力，熟練掌握國庫集中支付體系的實(shí)施程序和方法，提高工作效率，增強(qiáng)服務(wù)意識、創(chuàng)新意識、責(zé)任意識，從而不斷提高會計(jì)核算水平，以保障會計(jì)核算工作更好地服務(wù)于高校的發(fā)展。
　　
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