【摘 要】本文通過對農(nóng)業(yè)高等職業(yè)學(xué)院教育成本核算和成本補償?shù)难芯浚云诿鞔_農(nóng)業(yè)高職院校的成本核算和成本補償?shù)南嚓P(guān)問題，提出農(nóng)業(yè)高職院校成本成本核算的可行性方案和成本補償?shù)慕ㄗh，有效降低辦學(xué)成本，緩解學(xué)校財務(wù)困難、減輕學(xué)生負(fù)擔(dān)，以進一步提高農(nóng)業(yè)高職院校的管理水平，提高辦學(xué)效益，從而實現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)高職業(yè)院校 教育成本 成本核算
　　農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育是我國職業(yè)教育體系中的重要組成部分，它為我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展做出了重要的貢獻。我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)低，科技在農(nóng)業(yè)增長中的貢獻率只有39%，每年2000多項能應(yīng)用的科技成果推廣不到1/3，其根本原因是農(nóng)民接受新技術(shù)的能力差，大部分勞動力不能掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，仍然沿用傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和方法從事生產(chǎn)，加上農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣人員不足，致使許多先進的科學(xué)技術(shù)和方法難以推廣。因此，在建設(shè)社會主義新農(nóng)村中農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育具有不可替代的作用。
　　但是，隨著國家教育體制改革的深入和上一世紀(jì)90年代的高校合并浪潮，高等農(nóng)林院校的核心競爭力明顯地降低了，突出表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)院校的基礎(chǔ)設(shè)施明顯落后于其他院校，生源素質(zhì)也明顯落后于其他院校，對農(nóng)業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)習(xí)和運用主戰(zhàn)場的農(nóng)業(yè)高職高專教育講，更是雪上加霜，目前的發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗。在這個關(guān)鍵時期一定要解決好農(nóng)業(yè)職業(yè)教育供需失衡的問題，一方面，需要改善其外部環(huán)境，為其提供政策支持；另一方面，需要農(nóng)業(yè)高職院校不斷進行改革，努力提高自身辦學(xué)效益和管理水平，而要提升農(nóng)業(yè)職業(yè)教育水平和提高農(nóng)業(yè)職業(yè)院校辦學(xué)效益，必須準(zhǔn)確計量和核算農(nóng)業(yè)職業(yè)院校辦學(xué)成本，合理調(diào)整成本補償方式和標(biāo)準(zhǔn)。
　　一 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的內(nèi)容
　　與普通高校相比，農(nóng)業(yè)高職院校財政撥款相對較少，資金籌措相對困難，而教學(xué)所需實驗實訓(xùn)項目建設(shè)投資較大，辦學(xué)成本相對較高。因此，為確保高職院校教育成本核算的準(zhǔn)確性，教育成本核算內(nèi)容的確定尤為重要。按教育成本的含義，凡是為使受教育者接受教育而發(fā)生的耗費，都屬于教育成本的內(nèi)容。高職院校的教育培養(yǎng)成本可分為直接成本、間接成本與期間成本三大類。
　　二 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的程序
　　由于包括農(nóng)業(yè)高職院校在內(nèi)的高等學(xué)校均沒有開展成本核算，所以本文參照企業(yè)成本核算程序，將高職院校教育成本核算的一般程序可分為以下幾個步驟：確定成本核算對象和成本核算期；設(shè)置成本項目；設(shè)置成本科目和成本計算單；記錄、歸集和分配費用；匯總計算各項教育成本；編制教育成本報表。下面將分別加以論述。
　　1.確定教育成本核算對象和成本核算周期
　　第一，教育成本核算對象。高職教育成本應(yīng)以每個系的學(xué)生作為成本核算對象歸集和分配教育培養(yǎng)費用，以計算教育成本。假定同系的每個學(xué)生個人差異在計算教育成本的過程中予以抵消。這樣，可在分析高職教育事業(yè)費各項支出的基礎(chǔ)上，設(shè)置有關(guān)賬戶借以計算各系教育培養(yǎng)成本。
　　第二，教育成本核算期。目前高職院校會計年度實行公歷年制，即和企業(yè)單位會計期一致。但是高職院校的事業(yè)活動中有其不容忽視的特點，即培養(yǎng)學(xué)生是按學(xué)年進行的，公歷年度在此沒有任何經(jīng)濟意義。因此，實行教育培養(yǎng)成本核算應(yīng)按培養(yǎng)周期進行，即從每屆學(xué)生入學(xué)之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)為一個核算周期，每學(xué)年計算一次教育培養(yǎng)成本。
　　2.教育成本的項目構(gòu)成
　　農(nóng)業(yè)高職院校教育成本項目是指構(gòu)成教育成本的費用類別。在核算教育成本時設(shè)置教育成本項目，目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調(diào)配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。教育成本項目應(yīng)與高職院校會計核算制度下支出管理科目盡可能地保持一致，使教育成本內(nèi)容基于會計核算實踐，便于操作。高職院校自身的特點，可將高職院校教育成本項目概括為三大類：一是人員支出：包括基本工資、津貼、資金、社會保障繳費及其他等二是公用支出：包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、福利費、勞務(wù)費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、辦公設(shè)備購置費、專用設(shè)備購置費、交通工具購置費、圖書資料購置費及其他等；三是對個人和家庭的補助支出：包括離休費、退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、住房補貼、助學(xué)金及其他。參照有價值的設(shè)計思想，可將高職院校教育成本項目具體設(shè)置為以下幾項：人員支出、職工福利費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修繕費及其他費用。以上項目結(jié)合各系各專業(yè)分別進行明細(xì)核算。
　　3.教育成本核算科目設(shè)置
　　高職院?？刹捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，將原來以經(jīng)營核算為中心的會計核算方法轉(zhuǎn)移到以成本核算為中心的軌道上來。建立成本核算為中心的會計核算體系，在會計科目的設(shè)置上與原來相比，有很大的不同，取消收付實現(xiàn)制有關(guān)的科目。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出等成本核算原則，增設(shè)“教育成本”“間接教育費用”“累計折舊”、“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”等科目；改變收入類科目和凈資產(chǎn)類科目，使之與支出類科目相配比。下面僅對兩個主要的成本核算科目進行具體分析。
　　第一，“教育成本”科目，用于核算全部教育產(chǎn)品的完全成本，是對外提供教育成本信息的主要資源。在總賬科目下按不同的教育產(chǎn)品設(shè)置二級明細(xì)科目和三級明細(xì)進行核算包括人員支出、日常公務(wù)支出、對家庭及個人補助、折舊費、修繕費、其他費用等。費用發(fā)生時，凡直接用于培養(yǎng)學(xué)生，可以明確由某一教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，記人“教育成本”明細(xì)科目的借方；間接費用先在“間接教育費用”賬戶歸集，月終按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記人“教育成本”。該賬戶月末余額反映用于培養(yǎng)某類學(xué)生所耗費的教育資源的價值。學(xué)年末，該賬戶轉(zhuǎn)入“教育業(yè)務(wù)結(jié)余”科目。
　　第二，“間接教育費用”科目。高職院校中，由于教育活動的直接費用并不多，大量的是與各教育產(chǎn)品相關(guān)的間接費用和公共費用，對于教育間接費用，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同的教育產(chǎn)品中進行分配。費用發(fā)生先記人“教育間接費用”賬戶借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計人有關(guān)成本核算對象的“教育成本”科目，該賬戶月末無余額。間接教育成本總賬科目下可設(shè)置明細(xì)科目進行歸集和分配。如：教學(xué)輔助費用、行政管理費用等。
　　4.記錄、歸集和分配費用
　　參照企業(yè)成本核算過程中費用的歸集和分配方法，農(nóng)業(yè)高職教育費用的歸集和分配可按以下步驟進行。一是將學(xué)校的全部費用區(qū)分為與教學(xué)有關(guān)的費用和與教學(xué)無關(guān)的費用，根據(jù)教育成本開支范圍的規(guī)定，區(qū)分計人教育產(chǎn)品成本的教學(xué)費用和不應(yīng)計人教育產(chǎn)品成本的非教學(xué)費用；二是將教學(xué)費用劃分為直接教育費用和間接教育費用。直接教育費用接教育產(chǎn)品的成本計算單中。間接教育費用按用途和發(fā)生地點，先歸集于教學(xué)單位、教學(xué)輔助單位，行政管理部門；三是分配教學(xué)輔助部門的費用。根據(jù)成本核算重要性原則，為簡化核算，為教學(xué)輔助部門之間提供服務(wù)的費用可不交互分配，而直接按一定標(biāo)準(zhǔn)分配至各教學(xué)單位；四是分配校級行政管理部門的費用：它是為管理和組織全校教學(xué)、科研活動而發(fā)生的，屬于全校性的共同費用，可按一定的標(biāo)準(zhǔn)直接分配到教育產(chǎn)品中去；五是分配各教學(xué)單位（院、系）相互提供的費用。各教學(xué)單位實際計人教育產(chǎn)品的直接成本為該教學(xué)單位直接發(fā)生的費用加上由其他教學(xué)單位分配轉(zhuǎn)入的費用減去該教學(xué)單位分配轉(zhuǎn)出的費用。因此，各教學(xué)單位要計算出各單位的教學(xué)服務(wù)的成本及構(gòu)成，然后相互分配結(jié)轉(zhuǎn)；六是計算各教學(xué)單位的成本：高職院校的規(guī)模較小、費用的歸集和分配相對簡單。如果教育成本信息不需要精確，可以不分專業(yè)、年級，只按系類、學(xué)生層次、費用的歸集，分配程序也可以大大簡化。
　　5.期末結(jié)轉(zhuǎn)教育成本
　　期末結(jié)轉(zhuǎn)教育成本主要是指兩個方面的結(jié)轉(zhuǎn)：一是不同部門、不同單位之間的費用成本的結(jié)轉(zhuǎn)。學(xué)校的不同部門、不同單位之間會發(fā)生相互提供勞務(wù)的情況，在獨立核算成本的情況下，相互提供勞務(wù)應(yīng)該作費用成本的結(jié)轉(zhuǎn)，某一單位的結(jié)轉(zhuǎn)后的教育費用總和等于本單位本期發(fā)生的費用加上其他部門轉(zhuǎn)入的費用再減去轉(zhuǎn)出給其他部門的費用。二是賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，每個期末都應(yīng)將本期教育成本“教育成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“教育結(jié)余”（事業(yè)結(jié)余）賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)以后，“教育成本”賬戶期末無余額。在結(jié)轉(zhuǎn)“教育成本” 總賬的同時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)教育成本明細(xì)賬。
　　三 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的方法
　　教育成本核算方法主要有數(shù)理統(tǒng)計法和會計法，數(shù)理統(tǒng)計法又包括算術(shù)處理和數(shù)學(xué)模型方法，但是由于我國高職院校并沒有成本核算實踐，因此相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲得，所以采用這種方法核算出的教育成本準(zhǔn)確性和真實性并不高。會計法包括原始憑證法、會計調(diào)整法、會計核算法。原始憑證法核算的主要依據(jù)是原始憑證，而作為一個高等院校其財務(wù)核算的憑證又紛繁復(fù)雜，因此，采用這種方法勢必加大了工作量，北大高等教育研究所及清華大學(xué)財務(wù)處曾根據(jù)原始憑證按功能分類，對高等教育成本進行過核算，事實證明工作量過大；會計調(diào)整法只需對現(xiàn)行會計制度進行微調(diào)，事實上要對收付實現(xiàn)制下的支出會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)成本，必須添設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的費用類和成本核算類賬戶進行成本數(shù)據(jù)的歸集和分配，而這樣做工作量相當(dāng)大，另外，這種方法目標(biāo)單一，無法對管理成本提供信息。
　　高職教育成本的信息需求者有政府部門、學(xué)校、學(xué)生和家長及研究人員。政府需要教育成本數(shù)據(jù)對學(xué)校撥款；學(xué)校管理者需要利用教育成本數(shù)據(jù)提高資源利用效率，控制成本；學(xué)生及家長需要成本數(shù)據(jù)作投資決策；研究人員需要教育成本信息作研究，為各方?jīng)Q策者提供決策依據(jù)。這些都證明高等教育成本信息需求者需要是需要客觀、真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。從會計學(xué)視角對高等教育成本涵義的界定到計量方法的實際可操作性，均證明會計學(xué)方法是研究高等教育成本核算的一個科學(xué)方法，而采用會計核算法核算農(nóng)業(yè)高職院校教育成本則是最佳選