提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量之我見

　　摘要：結合作者工作體會，針對當前內(nèi)部審計實務中存在的定位、人員素質(zhì)、工作層次和保障體制等問題，提出了針對性的建議。
　　關鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；審計人員；風險控制
　　內(nèi)部審計在一個行政事業(yè)單位中起著經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的職能，能夠促使相關人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，預防經(jīng)濟犯罪發(fā)生和堵塞財務漏洞。科學、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務收支是否真實、合法和完整，保證單位財產(chǎn)的安全、合理和有效使用。
　　內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范性及其結果的公允性。它取決于三個方面：一是內(nèi)部審計師的執(zhí)業(yè)能力，即內(nèi)部審計師能否發(fā)現(xiàn)問題；二是內(nèi)部審計師的執(zhí)業(yè)意愿，即內(nèi)部審計師是否有動機作好內(nèi)部審計工作；三是內(nèi)部審計師的獨立性，即當審計師發(fā)現(xiàn)問題的時候，是否會公允披露和揭示。
　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計的業(yè)務管理機構對內(nèi)部審計的各項業(yè)務活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)，客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學地制定提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進內(nèi)部審計工作的全面開展和質(zhì)量的進一步提高具有極為重要的意義。
　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題
　　1.內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部監(jiān)督體系的最高形式，在很多單位卻還處于很低端的位置，最主要的是高層領導不重視，沒有將內(nèi)部審計納入單位的重要活動，內(nèi)部審計機構在單位中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的單位片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，也就是對管理層進行監(jiān)控，認為兩者之間是一種對立關系，使得各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內(nèi)部審計機構在單位中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計，致使審計環(huán)境不理想，導致人力、資金、工作的開展處處受到限制。內(nèi)審尷尬還不止于此，比如審計項目的確定，也困擾了很多內(nèi)審人，審誰不審誰、審到什么程度和范圍，難以把握。而在一些管理亟待提升的組織，內(nèi)審往往“出師未捷身先死”，甚至遭到高管層的有意規(guī)避和打擊報復等。
　　2.內(nèi)部審計機構工作人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強的審查和評價活動，要完成內(nèi)部審計工作，必須配備政治與業(yè)務素質(zhì)都較高的人員，并確保內(nèi)部審計工作在組織中得以順利開展。但我國目前內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)：一是人員配置不合理，內(nèi)部審計人員大多是財務人員，法律、工程技術等人才奇缺；二是內(nèi)部審計人員知識結構單一，不少審計人員僅僅通曉財務會計業(yè)務知識，對財政、銀行、稅務、法律、管理、信息技術等知識掌握不夠；三是分析、解決問題的能力、社會交往能力、文字與口頭表達能力不強或缺失；四是個別內(nèi)部審計人員喪失職業(yè)道德，缺乏基本的處事原則，嚴重影響了內(nèi)部審計的職業(yè)形象。這些問題使我國目前的內(nèi)部審計既難以有效發(fā)揮評價或確認職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。
　　3.我國內(nèi)部審計的工作領域還停留在審計的最初層次——財務審計上。就工作領域來說，審計的發(fā)展可分為財務審計、業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計三個階段。業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計就是通稱的經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計在西方發(fā)達國家經(jīng)過長期的實踐已日趨成熟并廣泛采用，特別是管理審計更成為西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的主流，它不僅擴大了內(nèi)部審計的視野，而且吸引了一大批精明強干的人，從而提高了內(nèi)部審計工作在管理部門的地位。但是，我國目前的內(nèi)部審計還主要停留在以財務活動為內(nèi)容上。對經(jīng)營審計和管理審計的重要性與必要性認識不足，對經(jīng)營審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴重滯后，這既制約了內(nèi)部審計評價職能的作用領域，又不利于內(nèi)部審計職能向咨詢方向發(fā)展。
　　4.我國內(nèi)部審計工作缺少獨立完成任務的保障體制。由于單位內(nèi)部審計機構的辦公經(jīng)費與單位效益直接掛鉤，內(nèi)部審計項目的開展缺乏專項資金方面的支持。內(nèi)部審計機構往往是由監(jiān)察、紀委、會計等部門合并而形成的，審計人員組成上也是由上述部門人員組成。單位領導并不十分重視內(nèi)部審計，審計部門也習慣于單位法人直接交辦內(nèi)部審計事宜，即使獨立按年度計劃完成的內(nèi)部審計，也多半以單位資金運行中的安全檢查及財政預算資金收支審計，主動發(fā)現(xiàn)單位存在深層次問題的能力并不高，審計質(zhì)量難以提高。
　　二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議
　　1.與高層多交流，只有建立在良好溝通基礎上，才能不斷地影響其對單位內(nèi)審定位向更好的方向調(diào)整。當然，內(nèi)審人也應自省，如果因尚未達到單位的要求而被“邊緣化”，那就需要通過自身的創(chuàng)造性工作，影響高層對內(nèi)部審計的看法，繼而贏得內(nèi)部審計應有的地位。如果說與高層的溝通多是為了討論內(nèi)審的定位，那么與中層的溝通則多是為了實務，實際業(yè)務中的溝通比跟高層溝通更難一點。一般而言中層往往是內(nèi)部審計要發(fā)難的對象，一不小心雙方就起了沖突，而解決沖突對內(nèi)審人來說是最大的挑戰(zhàn)。另外，財務和內(nèi)審的“對立”幾乎是公開的密秘，而財務對付內(nèi)審最大的武器就是信息不對稱：我就不告訴你，讓你慢慢查。由此內(nèi)審人要在某個項目上尋求突破，通過一兩個案例在單位樹立內(nèi)審部門的形象。
　　2.內(nèi)部審計不僅包括一般性的財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、干部離任審計，還涉及管理經(jīng)營、項目招投標、采購審計等等，這就要求現(xiàn)有的內(nèi)審人員既要懂得審計、財務、會計專業(yè)知識，掌握查賬技能，又要懂得經(jīng)濟管理知識、市場行情、行業(yè)政策及法律法規(guī)等。這就要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務工作有較深入的了解。為維持其專業(yè)水平，內(nèi)部審計人員還有責任接受繼續(xù)教育，他們應該不斷了解內(nèi)部審計標準、程序和技術等方面的改善和最新發(fā)展。內(nèi)部審計師可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格，參加會議、研討會、大學課程、單位內(nèi)部培訓項目以及參加研究項目等途徑來接受后續(xù)教育，還可以聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應審計領域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　另外，遵循管理學的原理，實施“人本主義”的內(nèi)部審計管理策略，適當賦予內(nèi)審人員開展工作所必需的權力，有利于提高內(nèi)審人員主觀能動性，加強其參與性。
　　3.確定內(nèi)部審計重點：以績效審計為中心、以風險控制為目標?？冃徲嬜鳛橐环N獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費、流失等重大問題，對規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展變化，應將內(nèi)部審計重點調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎的全面審計，改傳統(tǒng)的單一財務收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計；實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移，堅持以經(jīng)濟效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風險控制，遵循制度和風險相結合導向?qū)徲嫹绞降脑瓌t，展開事前及事中的控制。在全面開展績效管理的有利環(huán)境下，績效管理過程中的績效目標、績效預算、績效指標成為績效審計的重要績效評價依據(jù)，績效審計也成為績效管理中的一個重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進績效管理有效實施的作用。
　　同時在核心職能上，內(nèi)部審計應從確認向確認與咨詢轉(zhuǎn)變。為單位提供確認服務是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職能，但是隨著內(nèi)部審計能力的提高，它還可以對內(nèi)、對外提供咨詢性服務和非審計服務?！按_認與咨詢服務”就是在內(nèi)部審計傳統(tǒng)定義中“確認”職能已不能適應組織在當今市場日益注重未來導向的情形下，對內(nèi)部審計職業(yè)提出的更廣泛的需求，它不僅在很重要的意義上向市場傳達了內(nèi)部審計核心職能的轉(zhuǎn)變，而且在一定程度上描述出大多數(shù)內(nèi)部審計機構所提供服務的內(nèi)容和性質(zhì)。
　　4.解決好內(nèi)部審計部門在單位的地位、職能，發(fā)揮內(nèi)部審計在單位審計中與國家審計、社會審計不可能起到的獨特作用。強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，將有助于內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。一方面，審計實踐告訴我們，只要單位領導重視審計部門并在制度上保障審計部門開展工作，審計開展工作時的審計資源得到保證，審計質(zhì)量就高。另一方面，由于內(nèi)部審計人員對單位的業(yè)務、功能、各職能部門了如指掌，單位的重點、難點以及群眾反映的焦點問題都非常清楚，審計時很快就能直奔主題，針對性非常強，而且內(nèi)部審計無論從形式、方法、時間上等都能靈活應用，這是任何外審都不具備的，因此內(nèi)部審計部門只要能獨立完成自己規(guī)定的審計目標，不受其他人為因素的影響，就可以及時跟蹤單位的焦點、難點問題進行專題審計?？梢?，重視內(nèi)部審計獨立完成工作并在單位體制建設中加以保障，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途