摘要：文章從實(shí)際工作出發(fā)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進(jìn)行探討，為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查提出了相關(guān)建議。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 盤(pán)盈 盤(pán)虧 清查方法 賬務(wù)處理
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-130-03
　　資產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對(duì)，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實(shí)際工作出發(fā)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進(jìn)行探討，以期為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。
　　一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟
　　資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況：賬實(shí)相符或賬實(shí)不符。賬實(shí)相符說(shuō)明賬簿記錄完整、真實(shí)、正確，實(shí)物資產(chǎn)安全、完整。賬實(shí)不符包括盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失兩種情況。無(wú)論盤(pán)盈、盤(pán)虧，企業(yè)都必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟
　　第一步：上級(jí)審批前，將財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失的情況，根據(jù)清查時(shí)取得的原始憑證(如實(shí)存賬存對(duì)比表等)編制記賬憑證，登記相關(guān)賬簿，保證實(shí)物資產(chǎn)的賬實(shí)相符。
　　第二步：審批后，根據(jù)上級(jí)的處理結(jié)論和意見(jiàn)，據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，登記賬簿，并追回由于責(zé)任者的原因造成的損失。
　?。ǘ┵~戶設(shè)置
　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。
　　二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理
　　（一）貨幣資金的清查方法及賬務(wù)處理。
　　1.庫(kù)存現(xiàn)金清查。
　　（1）庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法。
　　現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，要求出納人員必須在場(chǎng)，以明確責(zé)任?，F(xiàn)金清查除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，查明盈虧外，更要嚴(yán)格檢查有無(wú)違反現(xiàn)金管理規(guī)定，以白條抵庫(kù)和庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤(pán)點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。
　?。?）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時(shí)，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算?，F(xiàn)金短缺時(shí)，按照實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”；現(xiàn)金溢余時(shí)，按照實(shí)際溢余的金額，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，對(duì)發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是：如屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX責(zé)任人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。對(duì)發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”；屬于無(wú)法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
　　【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余1000元，其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金，剩余盤(pán)盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
　　（2）查明原因后，批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
　　貸：其他應(yīng)付款——大華公司 900
　　營(yíng)業(yè)外收入 100
　　【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧1500元，其中出納人員李強(qiáng)應(yīng)賠償500元，剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500
　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500
　?。?）查明原因后，批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　借：其他應(yīng)收款——李強(qiáng) 500
　　管理費(fèi)用 1000
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500
　　2.銀行存款的清查。
　　（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。因此，在核對(duì)雙方賬目時(shí)，必須注意有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于雙方賬目上都有的記錄，標(biāo)上“√”記號(hào)予以注明，未予注明的則可能是未達(dá)賬項(xiàng)。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
　?。?）銀行存款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。銀行存款清查如果是記賬錯(cuò)漏，使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額不符，應(yīng)查明原因，進(jìn)行錯(cuò)賬更正，如果是未達(dá)賬項(xiàng)，使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額不符，可以通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬，因此，不需根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后（即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)），再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。
　　【例3】某企業(yè)2012年4月30日銀行存款日記賬的余額為120000元，銀行對(duì)賬單的余額為100000元，核對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)。
　　（1）4月12日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張20000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票以及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證，尚未登記減少。
　?。?）4月22日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)15000元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款憑證，未登記減少。
　?。?）4月23日，企業(yè)存入一張銀行匯票30000元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。
　?。?）4月30日銀行收到購(gòu)貨單位匯來(lái)的貨款5000元，銀行已經(jīng)登記增加，企業(yè)尚未接到收款憑證，尚未登記增加。
　　要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
　?。ǘ?shí)物資產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理
　　1.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)由于其實(shí)物形態(tài)不同，體積重量、存放方式各異，需要采用不同的方法進(jìn)行清查。一般而言，實(shí)物資產(chǎn)清查方法有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種，但大多采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。在清查過(guò)程中，首先必須以各項(xiàng)存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項(xiàng)存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤(pán)點(diǎn)數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢，各項(xiàng)存貨的保管人必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作。清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)及時(shí)把盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制“盤(pán)存單”，并由盤(pán)點(diǎn)人和保管人簽名或蓋章。為進(jìn)一步查明賬實(shí)是否相符，確定盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”。該報(bào)告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。
　　2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
　　（1）盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨。盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
　　盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。
　?。?）盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。盤(pán)虧、毀損的存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
　　盤(pán)盈的存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　【例4】根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所列盤(pán)虧庫(kù)存商品6800元，編制記賬憑證，調(diào)整庫(kù)存商品賬存數(shù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6800
　　貸:庫(kù)存商品 6800
　　經(jīng)查實(shí)盤(pán)虧原因是：合理?yè)p耗為2000元；保管員過(guò)失300元；非常損失為4500元；其中保險(xiǎn)公司同意賠款4000元，殘料500元入庫(kù)。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：管理費(fèi)用 2000
　　其他應(yīng)收款——保管員 300
　　其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 4000
　　原材料 500
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6800
　　【例5】根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所列盤(pán)盈原材料1800元，編制記賬憑證，調(diào)整原材料賬存數(shù)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：原材料 1800
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1800
　　經(jīng)查實(shí)盤(pán)盈的原因?qū)僮匀簧缢隆＝?jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 1800
　　貸：管理費(fèi)用 1800
　　3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
　?。?）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。
　?。?）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款，借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
　　【例6】大華公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值為120000元，已提折舊40000元。經(jīng)查明，過(guò)失人賠償8000元，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　?。?）盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
　　累計(jì)折舊 40000
　　貸：固定資產(chǎn) 120000
　?。?）批準(zhǔn)后處理：
　　借：其他應(yīng)收款 8000
　　營(yíng)業(yè)外支出 72000
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
　　【例7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為20000元，已提折舊14000元。賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
　?。?）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn) 20000
　　貸：累計(jì)折舊 14000
　　以前年度損益調(diào)整 6000
　　（2）固定資產(chǎn)盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)提企業(yè)所得稅，稅率為25%;
　　借：以前年度損益調(diào)整 1500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（6000*25%） 1500
　?。?）進(jìn)行利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 450
　　貸：盈余公積——法定盈余公積（4500*10%） 450
　?。?）最后計(jì)入利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 4050
　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4050
　　（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查
　　1.往來(lái)款項(xiàng)清查方法。各種結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)一般采取“函證核對(duì)法”進(jìn)行清查，清查單位按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”(一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位，對(duì)方經(jīng)過(guò)核對(duì)相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對(duì)；如果經(jīng)核對(duì)數(shù)字不相符，對(duì)方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或另抄寫(xiě)對(duì)賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對(duì)，直到相符為止。
　　2.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期不能結(jié)清的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后予以核銷。核銷時(shí)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，可在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金。
　?。?）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
　　【例8】大華公司在財(cái)產(chǎn)清查中，將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)2600元經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷，經(jīng)查明該筆款項(xiàng)屬公司所欠大華公司的運(yùn)費(fèi)，因該單位撤銷，確實(shí)無(wú)法支付。經(jīng)批準(zhǔn)核銷，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)付賬款——大華公司 2600
　　貸：資本公積 2600
　?。?）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬損失予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)會(huì)計(jì)主體按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時(shí)，按規(guī)定處理程序批準(zhǔn)后，直接記入管理費(fèi)用。借：管