文/孫朝輝/

加強石油企業(yè)內(nèi)部控制的必要性與對策

文/孫朝輝/

近年來石油企業(yè)在高速發(fā)展的同時, 經(jīng)營管理體系和財務(wù)管理機制也面臨著轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。目前, 我國大部分石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)還不夠完善, 存在諸如會計信息失真、成本費用升高、違規(guī)投資、部分資產(chǎn)流失嚴重等不合理現(xiàn)象。因此, 從政府到石油企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的認識不斷提高, 大部分石油企業(yè)在一定程度和一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)控制度,但在內(nèi)控制度實際執(zhí)行中還存在很多不盡完善的地方, 需進一步加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的特點和優(yōu)勢

石油企業(yè)具有大規(guī)模運營能力，在管理水平，以及企業(yè)員工素質(zhì)和凝聚力等各方面有著其他企業(yè)難以比擬的優(yōu)勢，這對內(nèi)控體系的有效建立和有力執(zhí)行具有促進作用。

管理機制體系化，便于法律、法規(guī)的有效執(zhí)行。石油企業(yè)成立時間長，管理機制具有體系化、系統(tǒng)化的特點，企業(yè)管理層及員工隊伍對執(zhí)行國家，以及地方各項法律、法規(guī)的自覺性，積極性較強，有助于內(nèi)部控制的建立和施行。

企業(yè)文化先進，企業(yè)員工素質(zhì)高，有助于內(nèi)控的順利執(zhí)行。石油行業(yè)是在異常艱苦的條件下發(fā)展起來的，有著光榮傳統(tǒng)和卓越的企業(yè)文化積淀，而且企業(yè)員工素質(zhì)高、忠誠度高、工作積極性高。這有利于內(nèi)部控制正確實施，為企業(yè)迅速提高內(nèi)部控制管理水平節(jié)省時間。

企業(yè)管理水平高，基礎(chǔ)管理工作扎實，有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行。合理、完善的制度是內(nèi)控制度有力執(zhí)行的保證，我國石油企業(yè)已制定了相對完善的相關(guān)內(nèi)控制度，特別是三大石油公司作為在海外上市的股份公司，還受到上市地相關(guān)法律、法規(guī)的指導和約束，這也確保了內(nèi)部控制制度的有力執(zhí)行。

現(xiàn)代化水平高，上下信息暢通，可確保各項內(nèi)控制度的有效傳達和實施。作為具有先進管理水平和先進辦公設(shè)施的大型企業(yè)，石油企業(yè)信息化程度較高，擁有其他企業(yè)所不能比擬的設(shè)備優(yōu)勢，這有助于內(nèi)控相關(guān)制度迅速有效地自上而下的傳達和企業(yè)信息的自下而上的反饋。

石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

內(nèi)部控制在我國發(fā)展時間不長，必然會存在一些問題影響內(nèi)控體系的有效建立。石油企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)存在的不足既有一般性，也有其特殊性。

一是受到內(nèi)部控制自身局限性的影響。由于內(nèi)部控制本身具有局限性，必然會導致問題的出現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：①在決策時個人判斷可能會出錯，人們做出企業(yè)決策時出現(xiàn)的過失將會限制內(nèi)控的有效性；②由于簡單的誤差或錯誤可能導致出現(xiàn)內(nèi)控失效，即使內(nèi)控體系設(shè)計得很完善，它也仍然會失效；③管理層無視內(nèi)控體系，只有在負責內(nèi)控體系運行的人有效工作時，內(nèi)控體系才能有效的工作，④合伙同謀，兩個或更多人的合伙同謀會導致內(nèi)控失效；⑤成本與效益相比，控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。

二是內(nèi)控意識不強，對內(nèi)控建設(shè)不夠重視，導致建設(shè)工作滯后。內(nèi)部控制在我國發(fā)展的時間不長，石油企業(yè)推行的時間也僅有幾年的時間，不管是企業(yè)本身還是企業(yè)員工都還不能充分認識內(nèi)部控制的作用和意義，這就導致對內(nèi)控建設(shè)工作不夠重視，在建設(shè)中可能出現(xiàn)懈怠情緒，從而導致建設(shè)工作出現(xiàn)滯后情況，或不能按質(zhì)完成。

三是對內(nèi)部控制存在認識上的誤區(qū)，導致內(nèi)控工作難以順利開展。目前石油企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制存在以下認識誤區(qū)：①控制越緊越好。這種觀念勢必導致過于集權(quán)、沒有或者很少授權(quán)，以至于出現(xiàn)僵化，失去效率，不能適應環(huán)境變化；②內(nèi)部控制沒有必要。即認為現(xiàn)有體制可以避免風險的發(fā)生，或者過于依賴人的素質(zhì)，而不是依賴制度靠機制，更有甚者認為控制不但沒有促進效率和企業(yè)發(fā)展，反而可能限制企業(yè)發(fā)展，從而忽視了建立內(nèi)部控制體系的作用；③控制主體是懲罰，懲罰越嚴，控制力度就越大，效果就越好；④為控制而控制。即沒有圍繞企業(yè)目標來進行管理和控制，將控制看作為權(quán)利的象征，在控制的過程中迷失了達成企業(yè)目標的方向；⑤內(nèi)部控制旨在防止會計信息失真。即忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標。

四是內(nèi)部控制法律、法規(guī)尚不健全，制約內(nèi)部控制發(fā)展。任何工作的開展都必須以有效的監(jiān)督機制作為基礎(chǔ)，內(nèi)控工作也是一樣。由于內(nèi)部控制在我國需要進一步與企業(yè)實際結(jié)合起來才能夠適用，我們關(guān)于內(nèi)控的法律、法規(guī)還具有不成熟性，無法有效地與企業(yè)的實際結(jié)合起來，這也會在一定程度上導致相關(guān)法律制度無法有效貫徹，內(nèi)控體系無法有效建立和有力執(zhí)行。

加強石油企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

第一，加強內(nèi)部控制建設(shè)，對于完善現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)，進一步規(guī)范經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實意義。目前石油企業(yè)正面臨著結(jié)構(gòu)調(diào)整和進一步的深化問題，能否建設(shè)一套完備的且與石油企業(yè)發(fā)展相適應的內(nèi)控體系并對其運行有效性進行評價完善，對于完善法人治理結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，并用以直接規(guī)范日常經(jīng)營管理各項工作，使各項工作做到授權(quán)有度、風險受控、操作規(guī)范，進而確保企業(yè)科學發(fā)展，以及公司價值最大化目標的實現(xiàn)，正是目前亟待解決的課題。

第二，石油企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，對于提高員工風險意識和有效規(guī)避企業(yè)風險具有重要的實踐意義。在目前我國迅速融入全球經(jīng)濟、快速建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，隨著石油企業(yè)加強國際風險勘探以及涉及高風險金融投資業(yè)務(wù)等領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險和業(yè)務(wù)風險都在加劇。建立有效的內(nèi)部控制體系，有助于全體員工進一步樹立風險防范意識，探索和創(chuàng)新防范風險的手段。

第三，石油企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，是信息時代提升企業(yè)現(xiàn)代管理特別是信息控制功能的重要手段。ERP系統(tǒng)在石油企業(yè)的推行，極大地改變了內(nèi)部控制的方式，為內(nèi)部控制提供了與傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)極為不同的控制環(huán)境和控制手段，其發(fā)揮的作用也超過了實體經(jīng)濟本身。石油企業(yè)雖然建立起了油藏經(jīng)營、全面預算、成本控制、資金集中等相對成型的管理模式，但只有把科學規(guī)范的內(nèi)部控制體系融入到現(xiàn)行的經(jīng)營管理體制中，與現(xiàn)有的管理體系和管理手段相契合，建立起貫穿于經(jīng)營活動全過程的相互制衡、相互監(jiān)督、自行糾查、自行制約的治理機制，引導員工自覺執(zhí)行和自我約束，才能有效避免內(nèi)部運行失控、潛在的管理效率損失，提高企業(yè)參與市場競爭的實力。

第四，石油企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，對促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境改善和加強企業(yè)管理必將起到積極的促進作用。內(nèi)部控制強調(diào)控制環(huán)境、人力資源激勵和建立信息溝通機制的作用，對涉及的包括決策、管理和操作在內(nèi)的全部活動，訂立較為系統(tǒng)、嚴謹?shù)囊?guī)范，用以明確業(yè)務(wù)處理程序和管理行為、相關(guān)單位和人員的責任和權(quán)利，這在石油企業(yè)在體制和機制轉(zhuǎn)換過程中，提高其一級法人管理集中度，以及整合各種有效資源，提高整體決策和控制能力，保障短期經(jīng)營目標和長遠戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)具有重要意義。

加強石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

根據(jù)COSO 框架，以及石油企業(yè)特別是油公司的體制特點，應從以下方面加強石油企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。

一是公司管理層面的內(nèi)部控制。管理層面包括各事業(yè)部或職能部門、下屬各分公司經(jīng)理(經(jīng)理班子)、分公司副經(jīng)理(總會計師)、分公司處室負責人(業(yè)務(wù)經(jīng)理)等，側(cè)重于控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等內(nèi)部控制要素的活動，起著對上、對下信息溝通和監(jiān)控下屬運行的功能。

二是執(zhí)行層面的內(nèi)部控制。石油企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行層的控制活動是對所有業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的控制點進行的控制活動。業(yè)務(wù)活動控制在公司的內(nèi)部控制體系中占有舉足輕重的位置，為此，應把每一個業(yè)務(wù)流程分解成若干個業(yè)務(wù)步驟，每一步驟包括一個或幾個控制點。另外還有制定與之相配套規(guī)章制度匯編，確保內(nèi)部控制有效貫徹執(zhí)行。

加強石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的著力點

石油企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中種種問題的出現(xiàn)，具有多方面的原因，這些問題的出現(xiàn)會影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性和有力性。當前，石油企業(yè)應以以下方面作為加強內(nèi)控體系建設(shè)的著力點。

第一，明確并健全內(nèi)部控制的控制層次，有效避免風險發(fā)生。內(nèi)部控制包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)的經(jīng)營過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系；第二個層次是在財務(wù)部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制；第三個層次，是由相關(guān)審計、檢察部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查會計報表等手段，對業(yè)務(wù)和財務(wù)避免實施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后控制。

第二，采取有效措施，使員工走出對內(nèi)部控制認識的誤區(qū)。加強對員工進行內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓，能夠使員工真正認識到建立內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)展的重要作用，從觀念和意識上認識到建立內(nèi)部控制體系的必要性，自發(fā)地、自覺地開展內(nèi)控體系的建設(shè)與執(zhí)行工作。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理部門建立一套健全的內(nèi)部控制培訓計劃，從各個方面對員工進行內(nèi)控培訓，從根本上改變員工對內(nèi)控認識上的誤區(qū)，調(diào)動其自覺維護和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。

第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系是實施內(nèi)部控制的載體。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，它應根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對每一部門的責任與權(quán)利應予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和具體人員負責。

第四，加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落實到實處。隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現(xiàn)，管理者和會計等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應提高。要想搞好企業(yè)內(nèi)部控制，就必須更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，注重綜合素質(zhì)的提高，加快人員培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

第五，進一步塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實施。石油企業(yè)有著優(yōu)秀的企業(yè)文化，但是內(nèi)部控制的實施，對企業(yè)的文化建設(shè)又提出了更高要求，企業(yè)必須努力塑造更加優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能推動內(nèi)部控制的順利實施。通過塑造更為優(yōu)秀的企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

第六，建立起有力的監(jiān)督評價機制,以及有效的激勵機制。有力的監(jiān)督機制是規(guī)范內(nèi)部控制有效運行的關(guān)鍵，企業(yè)必須擁有一個全面的內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制，對內(nèi)部控制在企業(yè)運營過程中的實施情況進行嚴格監(jiān)督和評價，檢查內(nèi)部控制制度是否有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成的后果，并根據(jù)執(zhí)行情況進行獎懲。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

第七，加強企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)。暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)和合規(guī)性信息的報告，對企業(yè)的運營和控制必不可少。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳遞。這樣做，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取預防措施。

（作者單位：勝利油田分公司孤東采油廠）