關(guān)于集團(tuán)公司資金池的內(nèi)部管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題分析

■姜明秋 牡丹江市城市投資集團(tuán)有限公司

關(guān)于集團(tuán)公司資金池的內(nèi)部管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題分析

■姜明秋 牡丹江市城市投資集團(tuán)有限公司

在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)化逐漸發(fā)展的過(guò)程中，如何更加科學(xué)、合理、有效地來(lái)對(duì)母子公司所具有的資金進(jìn)行利用，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)省成本、強(qiáng)化管控目的，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)于資金管理工作所提出的幾個(gè)基本要求，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始對(duì)資金池這一手段進(jìn)行應(yīng)用，但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中的管理、風(fēng)險(xiǎn)等控制，就成為需要深入研究的問(wèn)題。本篇文章主要針對(duì)集團(tuán)公司資金池的內(nèi)部管理以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面詳細(xì)的探討，以期為我國(guó)的資金池管理發(fā)展進(jìn)步作出貢獻(xiàn)。

集團(tuán)資金池 內(nèi)部管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金池僅僅從字面上進(jìn)行理解，就是將各個(gè)部分的資金進(jìn)行匯集之后，形成像蓄水池一樣進(jìn)行資金儲(chǔ)蓄的空間。而資金池實(shí)際上最早是出現(xiàn)于跨國(guó)集團(tuán)與國(guó)際銀行之間所開(kāi)發(fā)的一種資金管理模式，通過(guò)該方式，能夠?qū)θ蚋鱾€(gè)部分的資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)撥，使得集團(tuán)本身的凈頭寸得以降低。資金池業(yè)務(wù)，實(shí)際上主要包含了企業(yè)集團(tuán)旗下的成員余額上劃、下屬企業(yè)透支、主動(dòng)撥付以及收款、成員企業(yè)委托借貸以及部分成員向集團(tuán)進(jìn)行上存、下借等方面的計(jì)息行為等。而如何對(duì)于這其中所存在的財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的情況進(jìn)行管理，也就成為了其中較為重要的問(wèn)題。

一、明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系

明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心具有管理職能，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理。

集團(tuán)成員企業(yè)自身的財(cái)務(wù)，實(shí)際上接受著兩重領(lǐng)導(dǎo)，其集團(tuán)成員企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中所涉及到的重大資金運(yùn)作、重要財(cái)務(wù)、重大融資等方面工作，基本上都是服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)指揮。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心，主要是對(duì)于下屬企業(yè)的資金支出、歸集的劃撥，以及資金長(zhǎng)短期內(nèi)的投資和內(nèi)部統(tǒng)籌的資金拆借業(yè)務(wù)進(jìn)行管理；同時(shí)，集團(tuán)財(cái)務(wù)中心還具備了下屬企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任人的相應(yīng)任免權(quán)利、財(cái)務(wù)預(yù)算審批權(quán)利等。而集團(tuán)之下的成員企業(yè)，必須要在自身所具有的權(quán)限內(nèi)、程序內(nèi)，來(lái)執(zhí)行短期規(guī)劃工作，最大限度的確保各個(gè)方面的日常管理工作。

只有對(duì)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的管理關(guān)系進(jìn)行明確之后，才能夠最大限度的發(fā)揮出集團(tuán)本身所具有的整體效益，同時(shí)圍繞著公司本身的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)展開(kāi)相應(yīng)的活動(dòng)、業(yè)務(wù)等，最大限度的避免各個(gè)成員企業(yè)受到了領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的意志影響，當(dāng)各個(gè)不同部分的財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)在受限的情況下，盲目的進(jìn)行投資、資金挪用都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益受損。

二、實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

要實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

集團(tuán)成員務(wù)必要對(duì)于資金預(yù)算工作做好相應(yīng)的統(tǒng)一工作：并且嚴(yán)格的按照相應(yīng)的責(zé)任主體，來(lái)針對(duì)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的預(yù)算進(jìn)行層層分解；并且嚴(yán)格的按照相應(yīng)的內(nèi)容方向，來(lái)執(zhí)行采購(gòu)、工資、稅金、日常支出、財(cái)務(wù)費(fèi)率等；嚴(yán)格按照資金實(shí)際需求，來(lái)對(duì)于現(xiàn)金、銀行承兌匯票等幾個(gè)方面進(jìn)行區(qū)分；嚴(yán)格的按照相應(yīng)的主體，來(lái)充分的滿足各個(gè)方面的資金使用需求以及母公司的借款需求等。

執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，能夠切實(shí)有效的對(duì)于各個(gè)方面的成本費(fèi)用、開(kāi)支進(jìn)行控制，從而最大限度的降低各個(gè)不同部分的預(yù)算外成本以及不確定因素對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)造成的影響。同時(shí)，在資金的使用方面，成員企業(yè)本身的資金預(yù)算工作，也是母公司對(duì)于其所執(zhí)行的管理措施。

三、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度

整個(gè)集團(tuán)公司，針對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部職責(zé)、對(duì)資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露、財(cái)產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定，集團(tuán)各成員企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司統(tǒng)計(jì)口徑的一致，提高財(cái)務(wù)處理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費(fèi)的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。

集團(tuán)公司所運(yùn)用的資金池本身有著較為積極的作用，但是資金池在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中，我國(guó)稅務(wù)并沒(méi)有提出相對(duì)明確的資金池概念，企業(yè)本身也對(duì)于相應(yīng)的稅務(wù)政策，不夠了解，這就導(dǎo)致資金池之中存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須要從企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行深入的研究。

資金池實(shí)際上就是銀行本身所展開(kāi)的一個(gè)中間業(yè)務(wù)。母子公司之間所進(jìn)行的資金轉(zhuǎn)移工作，實(shí)際上是各個(gè)不同法人的實(shí)體賬戶資金進(jìn)行的轉(zhuǎn)移。假如，僅僅只是單純的資金流上來(lái)對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程加以體現(xiàn)，那么就應(yīng)當(dāng)要與貿(mào)易背景加以區(qū)別。資金池的轉(zhuǎn)移，實(shí)際上是沒(méi)有貿(mào)易來(lái)作為背景支持，所構(gòu)成的一種公司內(nèi)部借貸結(jié)構(gòu)。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”在這樣的情況下，集團(tuán)成員企業(yè)之間，在沒(méi)有貿(mào)易背景來(lái)作為資金劃轉(zhuǎn)條件的情況下，僅僅只能夠通過(guò)銀行來(lái)作為其中的中間方，并且利用委托貸款的形式來(lái)對(duì)各個(gè)方面加以運(yùn)作。資金池以及委托貸款之中所涉及到的稅收問(wèn)題，同樣需要深入的進(jìn)行研究。

四、企業(yè)所得稅

集團(tuán)內(nèi)部的資金池在運(yùn)作的過(guò)程中，主要是將各個(gè)子公司資金進(jìn)行歸集，從而產(chǎn)生大量的利息收入，或者說(shuō)通過(guò)母公司來(lái)向子公司進(jìn)行撥款，從而形成借款，同樣為企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的利息支出，其中多個(gè)方面都必須要分開(kāi)進(jìn)行核算，不能夠直接與內(nèi)部進(jìn)行抵銷以及內(nèi)部軋差結(jié)算操作。

對(duì)內(nèi)部資金結(jié)算過(guò)程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團(tuán)公司一般會(huì)采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，資金池模式的應(yīng)用，實(shí)際上幫助集團(tuán)公司在資金管理方面，起到了極大的便利作用，同時(shí)也對(duì)于各個(gè)不同環(huán)節(jié)所包含的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，起到了歸集的作用。但在實(shí)際使用的過(guò)程中，務(wù)必要對(duì)于其中所涉及到的多個(gè)方面加以管理，防止稅務(wù)方面所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如此以來(lái)，才能夠使得集團(tuán)公司得到更好的發(fā)展。

[1]龔慧.集團(tuán)公司運(yùn)用“現(xiàn)金池”模式的探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008（20）.

[2]祝映蘭，楊坤.淺談本幣現(xiàn)金池管理中的稅收和費(fèi)用問(wèn)題[J].中國(guó)管理信息化，2011（17）.

[3]謝則謹(jǐn).資金池業(yè)務(wù)相關(guān)稅金探討[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（4）.