山東女子學(xué)院 高玉榮

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)風(fēng)險管理意識及風(fēng)險管理技能有待加強 長期以來我國企業(yè)關(guān)于風(fēng)險管理并沒有給予充分的重視以及關(guān)注，大多數(shù)企業(yè)管理者所關(guān)注的風(fēng)險只是停留在財務(wù)風(fēng)險方面，風(fēng)險管理和風(fēng)險控制意識較為薄弱，他們尚未意識到內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中的重要性，許多企業(yè)尚未建立與風(fēng)險管理相關(guān)的風(fēng)險預(yù)警與管理體系。據(jù)調(diào)查顯示，我國大部分單位開展的內(nèi)部審計更多的集中在財務(wù)收支活動、經(jīng)濟效益和基建工作領(lǐng)域，僅有很少的單位開展過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。企業(yè)對于風(fēng)險管理活動缺乏主動意識，沒有強調(diào)全員參與風(fēng)險管理的理念，很多企業(yè)的風(fēng)險管理方法只是定性分析，缺乏科學(xué)的定量分析方法，使企業(yè)不能很好的識別、評估和控制風(fēng)險，企業(yè)的風(fēng)險管理技能有待加強。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理機制不健全 在國外，很多企業(yè)己經(jīng)基本上建立了適合自身的風(fēng)險管理機制，企業(yè)風(fēng)險管理機制的設(shè)計都充分考慮了企業(yè)自身的特點，建立了適合企業(yè)的風(fēng)險管理機制，企業(yè)能夠?qū)γ媾R的各種風(fēng)險進行有效地管理，以實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。比如杜邦采用的是有審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的公司高層組成的風(fēng)險管理委員會，微軟采用的是由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)下的風(fēng)險管理部門等。但是在我國只有一部分企業(yè)建立了風(fēng)險管理機制，而且很多企業(yè)的風(fēng)險管理機制并不健全，更不用說對風(fēng)險管理機制進行及時的審計與評價，這直接導(dǎo)致了風(fēng)險管理機制的運行失效。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性 目前，我國內(nèi)部審計部門的設(shè)置具有多樣性，有些內(nèi)部審計機構(gòu)受公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有些隸屬于財務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，還有些內(nèi)部審計機構(gòu)則與企業(yè)的其他職能部門平行設(shè)置，僅有極少數(shù)隸屬于董事會或監(jiān)事會并向其報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬層次低，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強，很多審計人員都是在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下開展工作，沒有獨立的內(nèi)部審計費用，內(nèi)部審計人員無法自主選擇審計項目，審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告等各方面都受到牽制，使內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的權(quán)威性降低，內(nèi)部審計人員很難客觀地履行自己的職責(zé)，無法進行客觀公正的評價，也無法真正參與企業(yè)的風(fēng)險管理。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要目的是識別、評估和防范風(fēng)險，對內(nèi)審人員整體素質(zhì)要求很高。在西方，內(nèi)部審計人員的專業(yè)大部分是經(jīng)濟管理專業(yè)和工程技術(shù)專業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部審計以管理審計為主，財務(wù)審計和遵循性審計為輔。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計崗位，適合開展賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計。內(nèi)部審計人員在經(jīng)營管理等方面能力有所欠缺，知識結(jié)構(gòu)也不太合理，內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，不能很好的勝任風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)管理層提供有效風(fēng)險管理意見，有效地進行風(fēng)險的防范。

（五）內(nèi)部審計方法相對落后、風(fēng)險管理體系不完善 近些年來，雖然我國內(nèi)部審計工作取得了長足的進步，但內(nèi)部審計方法和技術(shù)較為落后，內(nèi)部審計多數(shù)是對事后經(jīng)濟事項的審計，很少進行事前審計和事中審計。目前只有一些大型國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作中實現(xiàn)了計算機輔助審計和遠程聯(lián)網(wǎng)審計，很對企業(yè)的審計還停留在人工審計階段，利用常規(guī)的審計方式方法進行審計，全面風(fēng)險管理和統(tǒng)計抽樣技術(shù)沒有充分的應(yīng)用到實踐中來，審計抽樣的隨意性比較強，風(fēng)險評估和定量定性的分析方法沒有得到應(yīng)用，降低了審計的工作準(zhǔn)確度，內(nèi)部審計的效率和效果不高。與國際先進企業(yè)大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法進行風(fēng)險管理相比，我國企業(yè)的內(nèi)部審計方法和風(fēng)險管理方法相對落后，

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施建議

（一）增強風(fēng)險管理意識，強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?風(fēng)險意識與風(fēng)險管理的基本技能是成功實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵所在。企業(yè)要全面實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就應(yīng)建立全過程、全方位、全員的風(fēng)險管理理念。首先管理者要率先示范，正視企業(yè)面臨的風(fēng)險，加強風(fēng)險防范意識、提高對風(fēng)險的敏感度，理順風(fēng)險責(zé)任關(guān)系、建立風(fēng)險預(yù)警機制。將風(fēng)險管理的理念和內(nèi)部審計相結(jié)合，增強企業(yè)員工對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認識，加強對員工的風(fēng)險意識教育和風(fēng)險管理技能的培訓(xùn)，創(chuàng)建風(fēng)險管理文化，創(chuàng)造一個很好的軟環(huán)境。其次企業(yè)員工也要認識到風(fēng)險管理涉及到企業(yè)所有的部門和人員，都應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險管理承擔(dān)各自的責(zé)任，各部門在風(fēng)險管理過程中應(yīng)有大局觀念，不能為了部門利益而損害公司的整體利益。尤其是內(nèi)部審計人員應(yīng)將風(fēng)險分析和判斷貫穿于業(yè)務(wù)的全過程，加強并不斷提高風(fēng)險管理技能，為企業(yè)增加更多的價值。

（二）構(gòu)建有效的風(fēng)險管理機制 （1）建立建立風(fēng)險防范的預(yù)警機制，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估的指標(biāo)體系，包括財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系等，設(shè)置風(fēng)險容忍度，當(dāng)企業(yè)指標(biāo)超過風(fēng)險容忍度時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對采取措施進行應(yīng)對和處理，從而減少風(fēng)險進一步擴大的可能性，將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。（2）企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險管理監(jiān)控機制，為了保證企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理監(jiān)控機制，即建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，保證內(nèi)部審計人員進行風(fēng)險管理的有效性，防止管理當(dāng)局干涉內(nèi)審人員的工作，使內(nèi)部審計人員能夠客觀及時的給高層管理人員提供需要的信息，能夠最大限度的預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險。（3）企業(yè)應(yīng)建立健全責(zé)任追究機制，通過獎懲措施讓每位員工都能夠切實有效的履行其職責(zé)。在建立責(zé)任追究機制時，應(yīng)強調(diào)權(quán)利與責(zé)任的對等，有權(quán)必有責(zé)，對具體責(zé)任的履行情況進行嚴格考核，一旦發(fā)現(xiàn)失責(zé)行為，要追究當(dāng)事人的相應(yīng)責(zé)任并采取相應(yīng)的懲罰措施。只有這樣，才能避免風(fēng)險管理機制的形同虛設(shè)。（4）企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險評價體系，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)成功實施奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門利用計算機信息技術(shù)建立完善的風(fēng)險評價體系，應(yīng)分析評價整個企業(yè)及其經(jīng)營活動的高風(fēng)險領(lǐng)域環(huán)節(jié)，從而有效防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，做到使企業(yè)風(fēng)險損失最小化，內(nèi)部審計部門不僅要對風(fēng)險進行定性分析，還應(yīng)盡可能地量化審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量和效率。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部審計的獨立性 獨立性是否能夠得到保證，是企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠發(fā)揮切實有效作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，開展工作越容易。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。我國企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的做法，設(shè)立由獨立董事和內(nèi)部審計負責(zé)人組成的內(nèi)部審計委員會，內(nèi)部審計委員會隸屬于董事會。從而實現(xiàn)獨立董事制度與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度的有效結(jié)合，有效的發(fā)揮兩者的具體作用，審計工作開展的權(quán)威性、獨立性得到了保證。內(nèi)部審計工作既有企業(yè)的內(nèi)部審計人員參加，又有外部的審計師參加，從而做到內(nèi)部審計工作既能從企業(yè)自身出發(fā)，又能增加獨立性以及專業(yè)性。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展需要 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)，要求審計人員從財務(wù)專家向風(fēng)險管理專家方向轉(zhuǎn)變。（1）內(nèi)部審計人員首先轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計不僅要提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，還應(yīng)當(dāng)進行有效的風(fēng)險管理，從而提高整體的風(fēng)險應(yīng)對能力，因此內(nèi)部審計人員要樹立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)董事會和管理層的需求，主動的分析風(fēng)險，一方面監(jiān)控已有的風(fēng)險管理措施是否得到有效的執(zhí)行，另一方面要不斷關(guān)注可能存在的風(fēng)險因素，并考慮制定相應(yīng)的風(fēng)險管理對策，從而彌補企業(yè)風(fēng)險管理的漏洞，更好的為企業(yè)增值服務(wù)。（2）內(nèi)部審計人員應(yīng)具備風(fēng)險管理能力，要求內(nèi)部審計人員除了具備熟練運用內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則，精通財務(wù)管理知識，掌握金融、法律、計算機等相關(guān)專業(yè)知識外，還應(yīng)具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融、信息和計算機等方面的知識，能夠理解風(fēng)險管理原理，具備依據(jù)董事會和管理層等的不同需求，主動識別風(fēng)險、分析風(fēng)險并駕馭風(fēng)險的能力。（3）內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險管理的具體執(zhí)行中，要更多的依賴內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷能力，如企業(yè)風(fēng)險評估的量化分析、企業(yè)的風(fēng)險承受能力、風(fēng)險的影響程度和發(fā)生概率等，這就要求內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)判斷能力，企業(yè)不斷改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷能力以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)具備處理人際關(guān)系的能力。在風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計人員要了解企業(yè)各方面的信息，就不可避免的要與企業(yè)的各部門和成員進行溝通。而且由于內(nèi)部審計人員與其他人員的角色地位不同，對于被審計人員來說可能就是一種威脅，從而使他們產(chǎn)生一種抵觸情緒，影響內(nèi)部審計工作的正常進行。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的溝通能力，在工作中善于傾聽，能設(shè)身處地的為對方考慮，就能建立融洽的人際關(guān)系，更好地完成審計工作。

（五）依托信息技術(shù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法 風(fēng)險為導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)依托現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在內(nèi)部審計過程中，可以利用計算機信息技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行不斷的加工和分析，并根據(jù)數(shù)學(xué)模型來進行自動的檢驗和比對，不斷提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。企業(yè)也可以開發(fā)自己的內(nèi)部審計系統(tǒng)，利用系統(tǒng)對企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，建立企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫，這樣就可以通過數(shù)據(jù)的對比和分析來合理確定企業(yè)每個業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險點，找到企業(yè)中的高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點，合理有效的分配審計資源，有效做到風(fēng)險管理有的放矢，有效的控制和防范風(fēng)險，也能提高內(nèi)部審計的效率和效果。企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，充分利用風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及應(yīng)對等先進的審計方法，及時準(zhǔn)確的收集有利于風(fēng)險評估的資料，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的信息，把企業(yè)面臨的風(fēng)險予以量化，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，真正做到以風(fēng)險為導(dǎo)向，達到防范風(fēng)險的目的。

［1］ 王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計理論與實務(wù)》，《審計研究》2004年第2 期。