財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用和局限性探討

楊 杰

(黑龍江工業(yè)學(xué)院，黑龍江 雞西 158100)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用和局限性探討

楊 杰

(黑龍江工業(yè)學(xué)院，黑龍江 雞西 158100)

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，企業(yè)資金的流動(dòng)是靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)的，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營成果也離不開財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及經(jīng)營者的決策必須依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。但財(cái)務(wù)報(bào)表分析也有一定的局限性，可以通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)等來逐步提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平和質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析；作用；局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體，實(shí)施分析與評(píng)價(jià)時(shí)，必須采用科學(xué)的方式，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，對(duì)之后的業(yè)績和經(jīng)營情況做出預(yù)測和評(píng)估。財(cái)務(wù)報(bào)表已有百年左右的發(fā)展史了，可是當(dāng)前不曾有十分合理的專業(yè)體系；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，部分企業(yè)在報(bào)表填制時(shí)，受利益的驅(qū)動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員個(gè)人素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)等因素的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)際情況與結(jié)果存在著很大的差距。因此，要厘清財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容、作用及其局限性，有針對(duì)性地采取措施，逐步提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平和質(zhì)量，以保證決策的有效性。

一 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表是指企業(yè)在一定日期(通常為各會(huì)計(jì)期末)的財(cái)務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。其作用為：反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)投資總額中所占的份額。其中“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是會(huì)計(jì)學(xué)中的恒等式。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)較為全面，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容就是資產(chǎn)負(fù)債表，其中包含了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際數(shù)值和規(guī)模。

2.利潤表。

利潤表是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。其作用為：可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)的償債能力；企業(yè)管理人員可據(jù)以作出經(jīng)營決策；可據(jù)以評(píng)價(jià)和考核管理人員的績效。主要涵蓋了稅款、成本、營業(yè)收入及全過程的費(fèi)用。在報(bào)表指標(biāo)的操作下才能很好地去分析利潤表。其存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等是它的重要指標(biāo)。其次還要將毛利率、成本利潤率、凈利率等各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合起來分析企業(yè)盈利狀況。

3.現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，也叫賬務(wù)狀況變動(dòng)表，所表達(dá)的是在一個(gè)固定期間(通常是每月或每季)內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金(包含現(xiàn)金等價(jià)物)的增減變動(dòng)情形?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。其作用為：一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)，在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，還應(yīng)創(chuàng)造現(xiàn)金收益，通過對(duì)現(xiàn)金流入來源分析，就可以對(duì)創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評(píng)價(jià)，并可對(duì)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預(yù)測；通過對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的比較分析，可以對(duì)收益的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。現(xiàn)金流量表有兩種分析方式，其一是直接分析，即單獨(dú)分析現(xiàn)金流量表，主要對(duì)各部分的詳細(xì)數(shù)值和組成部分進(jìn)行分析，方便了解企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)能力與現(xiàn)金流動(dòng)情況等；另外，在分析利潤表和資產(chǎn)負(fù)載表的前提下，了解到應(yīng)收賬款可以用盈余的現(xiàn)金來償還以及提現(xiàn)能力很強(qiáng)的項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中狀況，并能有效地利用企業(yè)資金。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。

所謂會(huì)計(jì)報(bào)表綜合分析，就是將營運(yùn)能力、發(fā)展能力、償還能力及獲利能力等諸多方面的分析納入一個(gè)有機(jī)的整體之中。全方位地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。

二 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

為信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的。使用者，主要包括管理者、債權(quán)人、投資人、政府部門等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.有利于投資人與債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，并實(shí)施有效的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映出經(jīng)營者在企業(yè)中的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)潛在與現(xiàn)有的投資人依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析對(duì)是否投資和如何投資等做出決策；債權(quán)人通過分析結(jié)論，對(duì)是否貸款和貸款規(guī)模等做出決策。

2.有利于完善和增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。要想發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的不足及問題，企業(yè)管理者就必須分析其財(cái)務(wù)報(bào)表，然后采取合理的措施加以解決。它可以很好地加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營管理，并對(duì)資源進(jìn)行合理地利用，從而使得經(jīng)營者的經(jīng)營決策更具有科學(xué)性。

3.有利于國家經(jīng)濟(jì)管理部門規(guī)劃宏觀產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控。國家經(jīng)濟(jì)管理部門通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能夠監(jiān)督國家的各項(xiàng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、制度在企業(yè)的實(shí)施狀況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

三 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性。

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表盡管是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填制的，但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表在計(jì)量及報(bào)告內(nèi)容方面存在的局限性，加之我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)制的不完善以及財(cái)務(wù)工作者會(huì)計(jì)道德的失范等，一些企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的信息失真。如，我國上市A公司偽造虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、購銷合同，虛列資產(chǎn)，偽造出口報(bào)關(guān)單，虛列費(fèi)用，虛構(gòu)巨額利潤7.45 億元，廣大投資者受虛假信息欺騙，以每股市價(jià)35 元左右購入此公司大量股票，2001 年 8 月A公司造假事件被媒體報(bào)道后，公司股票一路暴跌，使每股市價(jià)跌至3 元以內(nèi)，為投資者帶來了嚴(yán)重的損失。從中國的各類典型案例中，都可以反映出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限性。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表有相對(duì)固定的格式，能用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表來提供，非貨幣計(jì)量因素就不能完全依靠財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)了，例如人員素質(zhì)的提高、新技術(shù)的發(fā)明及新產(chǎn)品的研究開發(fā)等，企業(yè)生產(chǎn)流程組織、設(shè)備生產(chǎn)效率、市場拓展情況等信息也不包含在內(nèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表簡化與概括復(fù)雜多樣的經(jīng)營理財(cái)活動(dòng)，但是簡化與概括的報(bào)表有損會(huì)計(jì)報(bào)表的清晰性和分析中具有潛在價(jià)值的細(xì)節(jié)，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息不完備。例如：資產(chǎn)負(fù)債表上月初期有200 萬元的“ 應(yīng)收賬款”，期末有150 萬元的“ 應(yīng)收賬款”，我們是不是就能下這樣的結(jié)論：公司回收管理應(yīng)收賬款有效，期末比期初減少了 50 萬元？答案是不確定。局限性的報(bào)表不能直接的傳遞給你，提壞賬準(zhǔn)備在期初與期末進(jìn)行，所以必須通過了解，再得出相應(yīng)的結(jié)論。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的局限性。

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)制度、法規(guī)、準(zhǔn)則等來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員依據(jù)報(bào)表進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)分析人員必須具備一定的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，若只依靠計(jì)算來對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析從而得出結(jié)論，其結(jié)果就會(huì)具有較大的局限性。由于財(cái)務(wù)分析人員本人的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)，把握財(cái)務(wù)分析方法的深度、廣度與理論知識(shí)等方面的不同，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生出不一樣的結(jié)論，導(dǎo)致不能很好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)。

四 財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的應(yīng)對(duì)措施

1.在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要控制內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核部門與被審計(jì)部門應(yīng)是兩個(gè)獨(dú)立的部門，負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)或董事會(huì)做出直接的報(bào)告，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)或漏報(bào)。內(nèi)部審計(jì)的公開度與透明度是需要通過上市公司去提高的，通過降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、全體股東的監(jiān)督，降低虛假審計(jì)帶來的損失。財(cái)務(wù)報(bào)表，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下及人們對(duì)相關(guān)信息的需求下，表內(nèi)不能容納較多的信息，我國采取國際慣例和會(huì)計(jì)改革相結(jié)合，注重表外信息的揭漏方法，提高對(duì)報(bào)表中其他財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)信息等形式對(duì)報(bào)表的基本信息進(jìn)行的補(bǔ)充、說明和解釋，對(duì)使用報(bào)表信息和使用者理解有很大的幫助，激勵(lì)企業(yè)編制通貨膨脹、財(cái)務(wù)情況說明書，產(chǎn)品預(yù)測報(bào)告、人力資源報(bào)告、新全面收益報(bào)告。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要具有一定的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)他們對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的判別能力和理解，控制好財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工具及有效方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析理念要通過實(shí)踐才能正確的樹立，追尋防范風(fēng)險(xiǎn)和改善經(jīng)營現(xiàn)狀的渠道，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員實(shí)施正確決策的能力，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問題要盡量的去減少，并得到有效的控制。此外，各單位業(yè)務(wù)主管部門和財(cái)政部門相關(guān)工作人員要具備良好的職業(yè)道德，實(shí)施檢查和監(jiān)督，幫助、教育和督促會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平，同時(shí)去宣傳正反典型案例，進(jìn)一步讓會(huì)計(jì)人員遵守及樹立良好的職業(yè)道德。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析擁有動(dòng)態(tài)性及系統(tǒng)性，財(cái)務(wù)報(bào)表可以很直觀地反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)濟(jì)情況，可以有利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們要逐步地去完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，要在提高自身綜合素質(zhì)的前提下來促進(jìn)分析人員的發(fā)展，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平及質(zhì)量。

[1]李業(yè)通.基于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].山東師范大學(xué),2012.

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ClassNo.:F275DocumentMark：A

(責(zé)任編輯：宋瑞斌)

ADiscussionoftheRoleandLimitationsofFinancialStatementAnalysis

Yang Jie

(Heilongjiang University of Technology, Jixi, Heilongjiang 158100，China)

A Financial statement is a report that reflects the financial status,the circulation of funds and the operation results of an enterprise. Based on the financial statement analysis , investors, creditors and managers made their decisions respectively . However, the financial statement analysis are of limitations to some extent, which can be improved by setting up the internal auditing system in an enterprise, enhancing the comprehensive quality of the analysts of financial statement.

financial statement analysis; role; limitation

楊杰，講師，黑龍江工業(yè)學(xué)院。

1672-6758(2013)12-0062-2

F275

A