解決會(huì)計(jì)脆弱性的對策選擇

王世新

摘要：金融脆弱性具有很強(qiáng)的破壞性，會(huì)計(jì)脆弱性同樣如此。但兩者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。要絕對地規(guī)避這種脆弱性是不現(xiàn)實(shí)的。但由于形成會(huì)計(jì)脆弱性的成因不同，有的則是可以避免的。因此，我們應(yīng)該針對不同的成因作出不同的對策選擇。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)脆弱性；對策；選擇分析

一、誠信是挽救信心不足的精神基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)脆弱性原因之一是源于人們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的信心普遍不足。確實(shí)，信用缺失是目前我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)突出問題。由于缺少信用監(jiān)管、獎(jiǎng)懲、激勵(lì)等制度，導(dǎo)致誠信企業(yè)遇受損失，失信企業(yè)卻在經(jīng)濟(jì)上獲益的逆向選擇行為，這將直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。長此以往，將使整個(gè)社會(huì)信用體系面臨崩潰的危險(xiǎn)。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)人存在著機(jī)會(huì)主義心理，一旦造假的收益大于成本，機(jī)會(huì)主義心理就會(huì)顯化為道德失范的沖動(dòng)。如果造假能帶來利益，而且還可能不被發(fā)現(xiàn)，或者即使發(fā)現(xiàn)也難以追究更多的責(zé)任，那么這種由于輕罰薄懲導(dǎo)致的威懾失靈結(jié)果肯定將導(dǎo)致更普遍的造假。在整個(gè)社會(huì)道德系統(tǒng)尚需重整，要求CPA通過道德自律或道德教化的手段消除虛假信息是不現(xiàn)實(shí)的，因此必須尋求制度約束方可遏制虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延。必須從制度安排上使造假得不到任何好處，而且要傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，才可能遏制人們的造假?zèng)_動(dòng)；只有讓每一個(gè)財(cái)會(huì)人明白，造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能產(chǎn)生的收益，他們才可能自覺地立德守信。

二、透明是解決信息不對稱問題的有效途徑

根據(jù)我國學(xué)者的研究，會(huì)計(jì)透明度包括三個(gè)層次的涵義：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系；（2）所有部門，包括政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）企業(yè)必須對外提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使外部使用者隨時(shí)獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是否達(dá)到高透明度，應(yīng)當(dāng)以外部使用者是否可以及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等作為標(biāo)準(zhǔn)。上市公司會(huì)計(jì)信息透明度與證券市場的效率和公平有著密切的聯(lián)系，高透明度的會(huì)計(jì)信息是證券市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)基礎(chǔ)性前提。首先，在資本全球流動(dòng)的背景之下，隨著投資者對于投資項(xiàng)目關(guān)切程度的明顯提高，對于國際投資者來說，投資的標(biāo)準(zhǔn)是公司的質(zhì)量和市場的質(zhì)量。投資者需要在投資前對市場樹立信心，而投資者的信心是建立在清晰、透明的會(huì)計(jì)信息和高素質(zhì)的市場及監(jiān)管制度之上的。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)透明度可以確保投資者準(zhǔn)確掌握一個(gè)投資項(xiàng)目蘊(yùn)涵的真正價(jià)值，從而獲得充分的信心。其次，對于尋求投資的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)透明度是反映企業(yè)真實(shí)實(shí)力的標(biāo)志，它與企業(yè)的其他優(yōu)秀品質(zhì)一樣有價(jià)值。通過提高透明度，將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場運(yùn)行中的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)，市場一旦充分了解并相信了企業(yè)，其在市場中的融資成本相對要低。最為重要的一點(diǎn)是，當(dāng)企業(yè)想尋找戰(zhàn)略型合作伙伴以實(shí)現(xiàn)更高層次的業(yè)務(wù)拓展時(shí)，所在資本市場特別是公司自身信息披露的透明度不僅是吸引合作的先決條件，而且是最根本性的要素。最后，會(huì)計(jì)透明度能夠增加信息的對稱性，制約和規(guī)范信息的強(qiáng)勢方。透明度高意味著公司向公眾披露更多有關(guān)公司表現(xiàn)的信息，包括提供有關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況、流動(dòng)性和償債能力等資料，并且確保這些信息的及時(shí)性與客觀性、充分性與完整性以及真實(shí)性與準(zhǔn)確性。因此，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露得越透明，證券價(jià)格就越能充分反映各種信息，證券交易越能使社會(huì)稀缺資源得到有效的配置；上市公司會(huì)計(jì)信息披露越公開，證券市場現(xiàn)實(shí)和潛在的參與者就越能共享信息，市場競爭也就越公平，資本市場才能實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、追求會(huì)計(jì)穩(wěn)定而非會(huì)計(jì)信息真實(shí)應(yīng)該成為我們的共識(shí)

由于穩(wěn)健性原則與應(yīng)計(jì)制等的采用、盈余管理現(xiàn)象的客觀存在等原因，使得追求絕對的真實(shí)可靠是不現(xiàn)實(shí)的——新制度中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量條款取消了可靠性而強(qiáng)調(diào)相關(guān)性是一種佐證。況且，真實(shí)有歷史的真實(shí)（歷史成本）、未來的真實(shí)（可變現(xiàn)凈值）、現(xiàn)實(shí)的真實(shí)（市場價(jià)格），我們要的究竟是哪一種真實(shí)？筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息由于穩(wěn)健性原則與應(yīng)計(jì)制等的采用、盈余管理現(xiàn)象的存在等而導(dǎo)致的在一定程度上脫離了當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)真相并不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的退化或消失，而是對會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行“偏差”的“糾偏”行為。筆者認(rèn)為，從系統(tǒng)演化的觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)系統(tǒng)在運(yùn)行過程中的某種狀態(tài)條件下的突變，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的失穩(wěn)態(tài)向新的穩(wěn)定態(tài)發(fā)展的一個(gè)臨界點(diǎn)，是系統(tǒng)發(fā)生質(zhì)變的過程。同時(shí)，這種質(zhì)變過程也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“自適應(yīng)”機(jī)制發(fā)生作用的結(jié)果。從目前的理論研究和實(shí)踐探索的情況來看，更多采用的是以下方法來防范會(huì)計(jì)信息失真，試圖使會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行持續(xù)地處于穩(wěn)態(tài)中，即力求使會(huì)計(jì)信息披露不出現(xiàn)大的“偏差”。在小“偏差”中，系統(tǒng)的“自適應(yīng)”機(jī)制有能力使系統(tǒng)運(yùn)行回到穩(wěn)態(tài)中來。同時(shí)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的過程中，不斷地調(diào)整會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，主動(dòng)地去適應(yīng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的變化，經(jīng)常地使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)處在“漸變”的狀態(tài)中。由此，就使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)經(jīng)常處于兩相適宜的狀態(tài)。一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)“大偏差”以后，試圖通過宏觀調(diào)控避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的大面積出現(xiàn)。但由于存在著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的二元化和各種代理關(guān)系、契約關(guān)系等復(fù)雜問題，以及宏觀調(diào)控缺乏經(jīng)驗(yàn)等，常常難以避免這種狀況的發(fā)生。會(huì)計(jì)穩(wěn)定是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的狀態(tài)在一個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)移過程中，狀態(tài)變量的一系列指標(biāo)始終在穩(wěn)定域內(nèi)變化。換言之，會(huì)計(jì)穩(wěn)定是一個(gè)動(dòng)態(tài)、多極的概念。就像由于盈余管理的原因而導(dǎo)致的各會(huì)計(jì)期間的利潤平滑，在某一特定時(shí)點(diǎn)可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)狀態(tài)，但在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，卻并不影響真實(shí)的利潤總量一樣。

參考文獻(xiàn)：

[1]高 山：銀行脆弱性與我國銀行脆弱性治理[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 2009年第06期.