單秀娟

摘要：本論文就內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用進(jìn)行了詳細(xì)闡述。介紹了內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的意義；列出了建立企業(yè)內(nèi)部控制的原則；指明了在實(shí)施內(nèi)控過程中，企業(yè)應(yīng)采取的措施；展望了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的發(fā)展方向，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的局限性進(jìn)行了分析說明。本文淺入深出、由表及里全面分析，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的實(shí)施和提高企業(yè)管理水平有著非常重要的指導(dǎo)意義。

一、內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（1）促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)。建立健全完善的內(nèi)部控制，有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。（2）促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量。（3）促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。（4）促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全。良好的內(nèi)部控制，可以為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最重要意義。它要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)遵循以下五方面的原則：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。第五、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

三、內(nèi)部控制在實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)采取的措施

內(nèi)控工作是一個(gè)認(rèn)識(shí)由淺入深、工作由粗到細(xì)、循序漸進(jìn)的進(jìn)程。一般情況來看，企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，應(yīng)采取的措施闡述如下：

1.健全機(jī)構(gòu)組織，建立完善的內(nèi)控管理隊(duì)伍，為深入實(shí)施內(nèi)部控制提供保障。健全的組織機(jī)構(gòu)能夠全面貫徹內(nèi)控部署要求，協(xié)調(diào)企業(yè)的內(nèi)控工作，為內(nèi)控制度的實(shí)施提供有力保障。

2.完善規(guī)章制度，理順工作流程，全面規(guī)范內(nèi)控工作程序，構(gòu)建支撐內(nèi)部控制的統(tǒng)一制度平臺(tái)。不但要建立健全內(nèi)控日常工作方面的配套制度，還要補(bǔ)充完善正在執(zhí)行的各種涉相關(guān)配套制度，要從源頭上保證企業(yè)新出臺(tái)的管理規(guī)章與內(nèi)控制度保持一致。

3.強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，不斷提高員工素質(zhì)和內(nèi)控工作質(zhì)量。應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，開展全方位、多層次、形式多樣化的內(nèi)控培訓(xùn)工作。通過各種形式的培訓(xùn)，將內(nèi)控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制工作符合全方位、全過程的要求。

4.明確審批權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控審批責(zé)任。企業(yè)要制定科學(xué)合理的授權(quán)審批制度，明確各項(xiàng)事務(wù)的權(quán)限控制要求。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)該制定集體決策的權(quán)限和程序，提高權(quán)限的執(zhí)行力，有利于內(nèi)控的貫徹實(shí)施。

5.完善內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)辦法，實(shí)施內(nèi)控測(cè)試與綜合檢查，確保內(nèi)控實(shí)施不留死角。企業(yè)要做好內(nèi)控制度的檢查、整改和考核兌現(xiàn)，以檢查、考核促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的深入開展。

四、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的發(fā)展方向

實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了維護(hù)企業(yè)的整體利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。事實(shí)上，幾乎所有的企業(yè)都有一大套管理制度，這些制度大到包括對(duì)外投資，小到包括差旅費(fèi)報(bào)銷等，應(yīng)有盡有。但是，企業(yè)的管理資源是有限的，控制也是需要成本的，如果將企業(yè)主要精力放在所有細(xì)小的控制上，往往會(huì)舍本求末。所以，未來的內(nèi)控制度要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上，如企業(yè)對(duì)一些重大建設(shè)項(xiàng)目的決策管理上等，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容，是內(nèi)部控制在未來企業(yè)中的發(fā)展方向。

五、內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，企業(yè)就很難進(jìn)行現(xiàn)代化的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：

1.企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，或者企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

2.企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。企業(yè)如果失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

3.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能。因此，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。

四是內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，單位：財(cái)政部 2008年7月1日.