淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督形式

新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》增加了財(cái)務(wù)監(jiān)督一章，明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、形式，提出了建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和依法接受外部監(jiān)督的要求，顯示了財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要地位和作用，有利于事業(yè)單位提高對財(cái)務(wù)監(jiān)督的認(rèn)識，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，堵塞管理上漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平。

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)察、督促。事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容是預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督涉及單位財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督主要形式

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第五十九條規(guī)定：“事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合?！?/p>

（一）事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合

事前監(jiān)督，是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施之前對其所進(jìn)行的監(jiān)督。

事前監(jiān)督的主要任務(wù)是督促單位認(rèn)真貫徹國家的有關(guān)政策和法規(guī)，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的事前準(zhǔn)備和決策。事前監(jiān)督是預(yù)防性的監(jiān)督，它對提高預(yù)算、計(jì)劃、決策的科學(xué)性、合理性和可行性，避免因決策不當(dāng)、計(jì)劃不周所造成的不必要損失和浪費(fèi)有積極作用。

事中監(jiān)督，是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施過程中對其所進(jìn)行的監(jiān)督，比如對預(yù)算執(zhí)行情況和對專項(xiàng)資金使用情況的監(jiān)督等。事中監(jiān)督的主要任務(wù)是督促單位正確執(zhí)行預(yù)算和財(cái)務(wù)制度，確保各項(xiàng)收支按照預(yù)算執(zhí)行，確保資產(chǎn)及資金的安全、節(jié)約和有效使用。事中監(jiān)督的主要作用是對財(cái)務(wù)活動(dòng)過程進(jìn)行控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決各種問題，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開展。

事后監(jiān)督，是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以后對其結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督，如單位對各項(xiàng)資金最終使用結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和對決算進(jìn)行的監(jiān)督。事后監(jiān)督可定期進(jìn)行或不定期進(jìn)行，一般在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)完成后或在年終時(shí)進(jìn)行。事后監(jiān)督的主要任務(wù)是檢查、審核單位的決算情況，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后資金的使用情況，財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行情況，以及會計(jì)報(bào)表、有關(guān)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。事后監(jiān)督的主要作用，是通過對財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改進(jìn)，以利于進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平。

事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三種形式有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的合力和效用，把三種形式結(jié)合起來是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重點(diǎn)。

（二）日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合

日常監(jiān)督，是指對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)所實(shí)施的必不可少的常規(guī)性監(jiān)督，比如平時(shí)對各種物資、設(shè)備的保管、領(lǐng)發(fā)及使用情況的檢查等。日常監(jiān)督的主要作用是通過對單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行隨時(shí)的、經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證單位正確執(zhí)行預(yù)算及各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。

日常監(jiān)督中會計(jì)核算監(jiān)督通過對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督，是對單位日常會計(jì)核算工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄和披露來實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計(jì)核算體系是十分嚴(yán)密的系統(tǒng)，其本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。核算監(jiān)督主要包括：對原始憑證的審核和監(jiān)督；對會計(jì)賬簿的監(jiān)督；對實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督；對財(cái)務(wù)收支的和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督；對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。

核算監(jiān)督主要依賴會計(jì)核算職能，財(cái)會機(jī)構(gòu)和人員是核算監(jiān)督的責(zé)任主體。

專項(xiàng)監(jiān)督，是指對單位的某一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督，比如對事業(yè)收入管理情況的監(jiān)督，對單位修繕、修購經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督等。專項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容單一，針對性強(qiáng)。專項(xiàng)監(jiān)督的主要作用，是通過對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入的監(jiān)督檢查，便于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問題，有針對性地提出改進(jìn)措施，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督各有側(cè)重，各具優(yōu)勢，發(fā)揮不同的功能和作用，應(yīng)該結(jié)合使用。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合

內(nèi)部監(jiān)督是指單位自行組織的對本單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督重要的組成部分。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)監(jiān)督的大量工作是由本單位自行組織完成的。內(nèi)部監(jiān)督有利于完善單位財(cái)務(wù)管理的自我監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)單位自覺總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施堵塞漏洞，提高管理水平。

在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)中，制度監(jiān)督和預(yù)算管理是對單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者及普通員工業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任主體。構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的意義在于能形成單位的“自控”機(jī)制。

建立各項(xiàng)規(guī)章制度既是對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種規(guī)范，也是對員工行為的一種約束，是一種有效的他律與自律相結(jié)合的監(jiān)督方式。通過建立健全可有效執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)監(jiān)督成為單位內(nèi)部全員參與的一種監(jiān)督形式。單位借助于一系列內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對全員和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的控制，以此保護(hù)單位的資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

外部監(jiān)督是指政府有關(guān)部門單位、社會中介組織和社會公眾對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督更具有客觀性和權(quán)威性，有利于彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督不足，更有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第六十一條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督?！备鶕?jù)《預(yù)算法》、《審計(jì)法》等國家有關(guān)法律的規(guī)定，事業(yè)單位主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門對事業(yè)單位的預(yù)算編制，及執(zhí)行、收入、支出、負(fù)債、資產(chǎn)的管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政、審計(jì)部門對事業(yè)單位違反財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為依法作出的處罰具有拘束力和執(zhí)行力，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門監(jiān)督，按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)手續(xù)，認(rèn)真落實(shí)主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門提出的整改意見和處罰決定。

外部監(jiān)督系統(tǒng)主要是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，政府有關(guān)部門行政監(jiān)督和社會監(jiān)督構(gòu)成的有機(jī)整體，是財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要組成部分。政府行政監(jiān)督也是財(cái)務(wù)監(jiān)督的一種形式，政府行政監(jiān)督處于舉足輕重的地位。政府行政監(jiān)督主要有：國家審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政部門監(jiān)督審計(jì)部門和其他部門的監(jiān)督。

外部監(jiān)督還包括社會中介組織和社會公眾對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督能保持獨(dú)立、客觀、公正的道德標(biāo)準(zhǔn)，在利益沖突中能夠保持客觀、公正的立場。因此外部監(jiān)督是維護(hù)財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)平衡運(yùn)作的關(guān)鍵，它可對其他監(jiān)督形式形成有效的監(jiān)督和約束作用。

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的各種形式，應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合，互相補(bǔ)充，只有這樣才能最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，堵塞管理漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平。