董亞強(qiáng)

(身份證號稱230106197011141414)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在財政收入中所占的比例越來越大，我國企業(yè)會計所得稅法規(guī)改革力度也越來越大。

1 企業(yè)所得稅會計核算中出現(xiàn)的問題

1.1 沒有弄清時間性差異和永久性差異

時間性差異是由于某些收入和支出項(xiàng)目計入稅前會計利潤與計入應(yīng)稅利潤的時間不一致產(chǎn)生的差異，這種差異發(fā)生在某段時期，但可以在以后的會計期間內(nèi)得以轉(zhuǎn)回并消失。最突出的表現(xiàn)就是計折舊額與稅法折舊額間的差異，稅法折舊額大于會計折舊額時，表現(xiàn)為應(yīng)稅利潤小于會計利潤，而稅法折舊額小于會計折舊額時，表現(xiàn)為應(yīng)稅利潤大于會計利潤。永久性差異是由于企業(yè)計算口徑不同而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不會在以后的時期得以轉(zhuǎn)回。一些企業(yè)對時間性差異和永久性差異沒有搞清楚，把永久性差異當(dāng)作時間性差異處理，或把時間性差異當(dāng)作永久性差異處理，最終導(dǎo)致會計核算不正確。

1.2 隱瞞企業(yè)收入

很多企業(yè)隱瞞企業(yè)收入，這種現(xiàn)象比較嚴(yán)重。有以下幾種表現(xiàn)方式:廢品和邊角料收入不記賬;返利銷售;以預(yù)收賬款的方式來銷售貨物，產(chǎn)品發(fā)出時不及時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛賬;在一些商業(yè)零售和服務(wù)企業(yè)中，由于不是每一筆業(yè)務(wù)用戶都要開發(fā)票，導(dǎo)致票面金額小于實(shí)收金額，部分企業(yè)按票面金額確認(rèn)收入;還有一些零售企業(yè)購貨和銷售都不入賬，造成企業(yè)資金體外循環(huán)的狀況。

1.3 忽視所得稅匯算清繳之后的賬務(wù)處理

如今，很多企業(yè)在所得稅匯算清繳后會忽視對有關(guān)賬務(wù)處理的調(diào)整。如果企業(yè)在清繳之后不按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，一定會給企業(yè)今后的運(yùn)營帶來不良影響，可能會增加以后年度的利潤。已作納稅處理的已稅利潤在此后的年度極易出現(xiàn)連續(xù)征稅情況，給企業(yè)增加不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.4 在查補(bǔ)所得稅方面會計處理的不正確

企業(yè)所得稅匯算清繳之后，那些查出的應(yīng)補(bǔ)退的企業(yè)所得稅要進(jìn)行必要的會計處理。因?yàn)椴檠a(bǔ)退的企業(yè)所得稅通常都是本期查上期，所以應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?？墒牵芏嗥髽I(yè)不去分析查補(bǔ)退的企業(yè)所得稅原因，在計算納稅所得額的時侯對應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的部分進(jìn)行合并處理，導(dǎo)致會計處理方法出現(xiàn)差錯。

2 企業(yè)所得稅會計核算的幾點(diǎn)具體措施

2.1 弄清永久性差異和時間性差異的區(qū)別

永久性差異有以下幾種類型。第一種是可免稅收入。企業(yè)有些項(xiàng)目的收入，會計上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。第二種是不可扣除的費(fèi)用或損失。企業(yè)有些支出在會計上本應(yīng)該列為費(fèi)用或損失，但稅法上不給認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤比會計利潤高，當(dāng)計算應(yīng)稅利潤時，需要將這些項(xiàng)目金額加到利潤總額中。這些項(xiàng)目主要包括兩種，一是在會計上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理;一是在會計上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計稅開支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會計上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤。時間性差異有以下幾種類型。第一是按照會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。第二是按照會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。第三是按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。第四是按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。

2.2 按照財政部規(guī)定正確進(jìn)行核算

比如會計政策的變更需考慮所得稅因素后計算累積影響數(shù)，并且調(diào)整會計政策變更當(dāng)期的期初留存收益;本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，需通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，并且考慮所得稅匯算清交之前與匯算清交之后的不同情況來分別處理;對查補(bǔ)退的企業(yè)所得稅需考慮其補(bǔ)退原因再進(jìn)行相應(yīng)的會計處理等。

2.3 進(jìn)一步提高會計人員業(yè)務(wù)水平

目前財政部門盡管每年都緊抓會計人員的繼續(xù)教育，但仍有部分會計人員不重視對新出現(xiàn)的特殊會計事項(xiàng)的研究和學(xué)習(xí)。所以，加強(qiáng)廣大會計人員專業(yè)知識培訓(xùn)和稅法教育是非常重要的。還要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使客觀和誠信成為會計人員基本道德規(guī)范，使其深入人心。

2.4 進(jìn)一步完善稅收法規(guī)體系

企業(yè)要進(jìn)一步完善稅收法規(guī)體系，這樣可以更好地對企業(yè)納稅方案風(fēng)險進(jìn)行分析和評估。

［1］ 張新平，張英，吳力佳.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃策略［J］.中國管理信息化，2011，(13):116.

［2］ 楊煥玲.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計政策選擇的稅務(wù)籌劃［J］.大連理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2008，(01):103—104.