□文/楊世明

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)回顧。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

在企業(yè)績(jī)效評(píng)估模型方面，Sink（2001）和 Tuttle（2001）采用績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃編排階段的六步程序的框架；Keegan（1997） 采用績(jī)效評(píng)價(jià)矩陣；Lockamy（1999）采用四理論績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型等。

Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg（2004）通過調(diào)查研究了 165家上市公司1989～1991的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部和外部繼任者對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響，發(fā)現(xiàn)外部繼任者比內(nèi)部繼任者對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)估有更好的效果。

Sunil Mithas（2011）等通過研究發(fā)現(xiàn)信息管理能力，包括對(duì)顧客的認(rèn)知程度、過程了解、信息技術(shù)的了解對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。這主要是指通過運(yùn)用ERP來對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）國(guó)內(nèi)關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)回顧。目前較流行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要來自西方創(chuàng)造的杜邦財(cái)務(wù)分析體系、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等工具。立足于我國(guó)的企業(yè)實(shí)踐，我國(guó)學(xué)者也提出了許多不同的觀點(diǎn)。

劉睿智、胥朝陽（2008）基于中國(guó)上市公司2000～2006年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用驗(yàn)證性因子分析技術(shù)構(gòu)建了兩個(gè)因子以反映公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是傾向于差異化還是低成本，在此基礎(chǔ)上考察戰(zhàn)略定位對(duì)公司短期績(jī)效和長(zhǎng)期績(jī)效的影響。

張益明、張志華（2011）基于 2003～2009年A股市場(chǎng)381家中小上市公司的面板數(shù)據(jù)，分析了資本結(jié)構(gòu)、公司治理對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。我們發(fā)現(xiàn)，這種相關(guān)性的方向與控股人性質(zhì)密切相關(guān)。

二、內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制文獻(xiàn)回顧。1936年美國(guó)頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制，此后美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又經(jīng)過多次修改，內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這五個(gè)階段。

Hermanson（2000）通過實(shí)證研究，被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。

Newson 和 Deegan（2002）通過調(diào)查認(rèn)為，上市公司自愿性披露信息的主要目的在于體現(xiàn)公司核心能力和全球化競(jìng)爭(zhēng)策略。UdiHoitash等（2009）從財(cái)務(wù)專家數(shù)據(jù)庫(kù)中收集了5，480家公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)了公司治理和作用于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之間呈現(xiàn)一定的關(guān)系。

（二）國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制文獻(xiàn)回顧。20世紀(jì)九十年代到現(xiàn)在，內(nèi)部控制初步發(fā)展時(shí)期我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

蔡吉甫（2005）通過實(shí)證研究，認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況存在異常的顯著影響。另外，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在自愿披露積極性不高和隱瞞不利消息的問題。

林鐘高等（2007）通過運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制的建立和完善確實(shí)對(duì)企業(yè)價(jià)值有高度顯著的正向促進(jìn)作用，并隨著改革的深入和證券市場(chǎng)的規(guī)范化，呈現(xiàn)出逐年強(qiáng)化的趨勢(shì)。

董望、陳漢文（2011）研究表明，在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計(jì)質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。這證實(shí)了內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也證實(shí)了內(nèi)部控制制度在我國(guó)的適用性。

三、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述。內(nèi)部控制與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)聯(lián)性問題，近幾年引起了國(guó)外理論界的強(qiáng)烈關(guān)注。

Karen Hopper WUCK（1989）根據(jù)私人股本融資經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證研究方法，發(fā)現(xiàn)了股權(quán)集中度和企業(yè)績(jī)效之前存在一定的關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部控制的治理水平提供了依據(jù)。

Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert（2008）以1990年開始在荷蘭公開上市交易的公司為樣本，對(duì)管理者自愿披露內(nèi)部控制信息的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露程度與財(cái)務(wù)杠桿作用正相關(guān)。

Ashbangh 和 Doyle（2007）對(duì) SOX404要求下的公司的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究。研究指出，組織特征在很大程度上會(huì)影響其內(nèi)部控制信息披露。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述。企業(yè)管理層通過企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提高企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的主動(dòng)性和約束性，將企業(yè)引入正規(guī)，加大監(jiān)管力度。這方面的理論研究近幾年才在國(guó)內(nèi)興起，成為了理論界研究的熱點(diǎn)。

陳麗蓉、周曙光（2008）以2008年度披露內(nèi)部控制信息的上市公司為研究對(duì)象，以內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制部門定期提交監(jiān)督報(bào)告作為內(nèi)部控制效率的替代變量，驗(yàn)證了內(nèi)部控制效率對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

張雙鵬、胡本源等（2011）以權(quán)變理論為基礎(chǔ)研究了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境權(quán)變因素的適應(yīng)性，研究結(jié)論表明：企業(yè)環(huán)境權(quán)變因素對(duì)內(nèi)部控制有不同的影響，企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部控制與其所處的環(huán)境的適應(yīng)性，提高內(nèi)部控制與其所處企業(yè)環(huán)境的適應(yīng)性能夠增加企業(yè)績(jī)效。

王凡林、楊周南（2012）從IT治理、內(nèi)部控制兩個(gè)企業(yè)調(diào)控資源的措施因素入手，探討兩個(gè)因素獨(dú)立和協(xié)同對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)：IT治理是信息技術(shù)大量應(yīng)用于企業(yè)后公司治理活動(dòng)的必然選擇，又是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，這是減少信息化風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體績(jī)效的可行手段。

四、今后研究方向及建議

綜上所述，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的影響，在其他條件不變的情況下，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的控制質(zhì)量是至關(guān)重要的。根據(jù)前人的理論研究，都是比較分散地研究企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，以上研究大多采用實(shí)證研究手段，但是研究變量的選取有時(shí)未能存在一定的相關(guān)性，沒能全面正確地反映企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的每一個(gè)要素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，所以還需要對(duì)二者之間的內(nèi)涵關(guān)系做進(jìn)一步的深層研究。

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[8] 董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計(jì)質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國(guó)2009年A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011.4.

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