□文/洪志全

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

預(yù)算管理在企業(yè)管理中居于舉足輕重的地位（高嚴(yán)，2011），預(yù)算幾乎是所有組織管理控制的基石，對組織的績效評估與薪酬激勵(lì)有重要作用（潘飛，2007）。古人也云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。而在實(shí)際企業(yè)運(yùn)作過程中，通過國內(nèi)外專家學(xué)者的著作就會發(fā)現(xiàn)，預(yù)算在企業(yè)管理中越來越只是個(gè)形式問題，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

一、預(yù)算問題的產(chǎn)生根源

佟成生（2010）在《企業(yè)預(yù)算管理的功能：決策，抑或控制》提到預(yù)算管理的基本功能就是決策和控制。鄭石橋等提到，預(yù)算作為一個(gè)常用的管理控制手段，主要發(fā)揮兩個(gè)方面的功能：一是激勵(lì)功能，即以預(yù)算作為業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成情況作為計(jì)算報(bào)酬的主要依據(jù)；二是計(jì)劃功能，即通過預(yù)算來優(yōu)化資源的配置，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。可以說，綜合前面學(xué)者的理論，基于代理理論來講，在所有權(quán)和管理權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，預(yù)算做得好壞影響企業(yè)的走向和委托人的效用滿足程度；也決定了管理人員的績效薪酬及其個(gè)人效用滿足程度。

預(yù)算管理問題的出現(xiàn)，是預(yù)算功能沒有發(fā)揮出它本來應(yīng)有的作用；是預(yù)算功能發(fā)生紊亂；是人為導(dǎo)致的。企業(yè)的預(yù)算行為問題歸根結(jié)底是人與人的問題（鄭婷婷，2010）。在代理理論下，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，管理者的業(yè)績評價(jià)由所有者來決定，而所有者不能事事親為，只會通過管理者做的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際得到的結(jié)果的差值來進(jìn)行評價(jià)管理者的工作努力程度，從而決定管理人員的薪酬；管理人員得到的報(bào)酬豐厚或者私利得到滿足也就罷了，如果不如意，要么就“良禽擇木而棲”，要么就會思考原因。采取后者的管理人從而采取措施，想辦法。上有政策，下有對策。由于管理人員時(shí)時(shí)刻刻都在經(jīng)營著企業(yè)，掌握的信息比所有者要多得多，造成兩者之間信息不對稱，在這樣的情況下，管理者的機(jī)會來了，機(jī)會主義行為發(fā)生了。

就這樣，所有者與管理者之間的利益點(diǎn)不一樣，作為考察管理人員的業(yè)績和評價(jià)的主要指標(biāo)預(yù)算就發(fā)揮不了實(shí)際功能，管理者會利用自己手上的獨(dú)有信息，利用與上層的信息不對稱，選擇機(jī)會主義行為，產(chǎn)生預(yù)算松弛，預(yù)算卸責(zé)和預(yù)算尋租等問題。

在預(yù)算評價(jià)中，由于利己行為的發(fā)生，管理者利用二者信息不對稱，高估成本，低估收入，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛。組織中的預(yù)算松弛是十分普遍的（潘飛，2008）。預(yù)算松弛是預(yù)算責(zé)任人在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行中的機(jī)會主義行為（Stevens，2002）。在代理理論框架下，預(yù)算編制過程被看作是一個(gè)信息交換過程（佟冬生，2010），預(yù)算松弛是特指預(yù)算編制過程中的利己行為，預(yù)算責(zé)任人為了多獲得報(bào)酬，盡量將預(yù)算數(shù)確定在較低水平，以防止自己完成不了預(yù)期的目標(biāo)而受到懲罰。持有私人信息的企業(yè)可以利用其信息優(yōu)勢地位進(jìn)行尋租（姜翰等，2009），尋租顯然是一種機(jī)會主義行為（高嚴(yán)，2011），預(yù)算尋租的產(chǎn)生也是管理人利用信息不對稱，選擇機(jī)會主義行為而導(dǎo)致的。預(yù)算卸責(zé)正是代理人簽訂預(yù)算契約后，利用信息不對稱，采用隱藏行為，以損害委托人利益所導(dǎo)致的必然結(jié)果（高嚴(yán)，2011）。它是一項(xiàng)預(yù)算簽約后的預(yù)算機(jī)會主義形式，是管理人面對不好的事聽之任之，消極面對，也是管理人不盡力的表現(xiàn)。這些問題都是信息不對稱和管理者私利所導(dǎo)致的，只要存在契約關(guān)系，只要信息不對稱和自利行為共同存在，就會出現(xiàn)機(jī)會主義行為（高嚴(yán)，2011）。

信息不對稱是消除不了的，誰都有秘密。況且信息掌握在人的手里，是有主觀思維的人。那么我們就可以嘗試從主導(dǎo)者—人來著手，自己主動來消除信息不對稱程度，那么所有者對情況理解更多，那么就更好地避免預(yù)算問題的產(chǎn)生，也就更合理地設(shè)立業(yè)績評價(jià)制度、薪酬制度等來使管理者的私利得到更好地滿足，雙方更好地了解，互信合作。

上述講到預(yù)算的效率不高使預(yù)算功能發(fā)生質(zhì)變，產(chǎn)生預(yù)算問題而導(dǎo)致的；而預(yù)算問題又是由于信息不對稱和個(gè)人私利行為導(dǎo)致管理者機(jī)會主義從而導(dǎo)致預(yù)算問題的。我們也可以說，解決好預(yù)算問題就可以更好地履行預(yù)算功能，提高預(yù)算效率，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作效率。對于信息不對稱問題，我們要從掌握特殊信息的人著手，改善管理者個(gè)人行為就可以降低信息不對稱程度，從而避免機(jī)會主義的產(chǎn)生，從而解決預(yù)算問題，提高預(yù)算效率，使預(yù)算功能重新回到正軌上。

至于私利，在管理學(xué)中的人是指“經(jīng)濟(jì)人”，它認(rèn)為人是有私利的（高嚴(yán)、彭韶兵，2009）。如果人的行為不受到私利影響也就不會產(chǎn)生這種行為了，每個(gè)人的行為都是有目的的，如果不是私利，管理人就不會成為受托人，委托人也就不存在了，所謂“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”就是如此。

那么我們可以說，提高預(yù)算效率，就需解決好信息不對稱問題，而信息不對稱產(chǎn)生了選擇機(jī)會主義行為是人的行為問題。也就是說，改善了人的行為就可以解決好預(yù)算問題，從而提高預(yù)算效率，這也是本文的宗旨所在。

二、人的行為與企業(yè)組織文化

內(nèi)部控制系統(tǒng)中的“人”，包括管理者、員工、投資者、供應(yīng)商、客戶以及政府（王竹泉，2010），我們研究人的行為也是基于內(nèi)部控制中的人的行為來說話的。人是有私利的，它的行為是有目的性的，比如思考、計(jì)劃等等的行為。人是最不可以把握的。我們可以做的就是影響，所謂“近朱者赤，近墨者黑”就是如此。那么，內(nèi)部控制，或者說企業(yè)預(yù)算管理中的人的行為是受到什么影響呢？美國著名的文化人類學(xué)家懷特說過“行為是文化的函數(shù)”。文化的因素對人的行為的影響是潛移默化的，他們會被認(rèn)為是“這就是做事的方式”而被自動執(zhí)行（王竹泉，2010），得到人的行為受到文化的影響；而文化包含太廣，更進(jìn)一步來說，企業(yè)文化根植于組織之中，對組織成員的行為和企業(yè)的發(fā)展有重大的影響（邢以群等，2006）。范廣垠（2009）也認(rèn)為，組織文化研究就是為了對人的行為定向進(jìn)行優(yōu)化和管理。我們可以說，人的行為是受到組織文化影響的。

什么是組織文化？《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》稱，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。”邢以群等解釋，企業(yè)文化是處于一定社會經(jīng)濟(jì)文化背景下的企業(yè)，在長期的發(fā)展過程中逐步形成和發(fā)展起來的日趨穩(wěn)定的、獨(dú)特的價(jià)值觀，以及以此為核心而形成的行為規(guī)范、道德準(zhǔn)則、群體意識、風(fēng)俗習(xí)慣及外化的企業(yè)形象的集合。

它是在企業(yè)員工認(rèn)可的行為規(guī)范，員工對企業(yè)文化認(rèn)同感強(qiáng)烈，事事關(guān)己，積極參與預(yù)算，那么企業(yè)運(yùn)行不順的問題相對不認(rèn)同而言就會少許多。是否取得員工的大力支持和社會的廣泛認(rèn)可，是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制人本化程度的主要標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量企業(yè)內(nèi)部控制績效及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)（王海兵，2011）。

企業(yè)文化是一種非正式制度，相比于正式制度而言，更活絡(luò)些，更“軟”一些，更容易接受些。在長期工作實(shí)踐中發(fā)展起來，得到員工的認(rèn)可。認(rèn)可高，就會遵循企業(yè)文化的這種做事方式，全體上下一致，每個(gè)人的價(jià)值觀一致，心齊，辦事努力，溝通協(xié)調(diào)的很好，信息不對稱程度大大降低，機(jī)會主義行為就不會發(fā)生，那么預(yù)算等問題就不會出現(xiàn)了。

企業(yè)文化有好壞之分，優(yōu)良的組織文化能夠指導(dǎo)員工自覺調(diào)整其價(jià)值目標(biāo)和個(gè)人偏好，解決組織內(nèi)部的利益沖突，避免過激行為的發(fā)生。而充斥著欺騙、鉆營、徇私、爾虞我詐、弱肉強(qiáng)食劣質(zhì)文化的組織則會助長組織內(nèi)部的惡性競爭（曹升元、趙周杰，2010）。

所以，人的行為是受到組織文化影響的，且好的文化或者是健康的文化對員工行為有積極向善的作用和影響，而不健康的文化會導(dǎo)致員工自私自利嚴(yán)重，惡性競爭。

三、組織文化與預(yù)算效率

本文闡述了預(yù)算作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，預(yù)算的好壞很關(guān)鍵。預(yù)算問題是普遍存在的，預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)、預(yù)算尋租、預(yù)算棘輪效應(yīng)在不同的企業(yè)屢見不鮮。預(yù)算效率低下是預(yù)算功能沒有發(fā)揮實(shí)際作用，發(fā)生的問題基本上是由于信息不對稱和自利行為產(chǎn)生的機(jī)會主義所導(dǎo)致的，而種種的一切都最終歸結(jié)為個(gè)人的行為原因。個(gè)人的行為不是憑空產(chǎn)生的，它是長期受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的企業(yè)文化因素影響的，好的企業(yè)文化會引導(dǎo)企業(yè)每個(gè)員工往善的方向發(fā)展，為企業(yè)快速發(fā)展做出自大的努力，貢獻(xiàn)自己的力量；而不好的文化就會導(dǎo)致相反的結(jié)果，內(nèi)部控制系統(tǒng)會只是個(gè)形式，每個(gè)人都有自己的打算，心不往一處想，力不往一處使，預(yù)算松弛、預(yù)算卸責(zé)、預(yù)算棘輪和預(yù)算尋租就會產(chǎn)生，最后降低預(yù)算效率。預(yù)算效率低下，企業(yè)生存困難，最終結(jié)果，不言而喻。所以，一個(gè)企業(yè)的組織文化會對這個(gè)企業(yè)的預(yù)算效率產(chǎn)生影響，并且影響很大，好的企業(yè)文化會改善和提高預(yù)算效率，不好的組織文化會降低預(yù)算效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)，建立好的文化氛圍，引導(dǎo)員工正確的價(jià)值觀，培養(yǎng)員工良好的文化素養(yǎng)，這樣不僅預(yù)算問題得到解決，企業(yè)許多問題都會得到解決。

[1] 曹升元，趙周杰.基于組織文化的會計(jì)行為優(yōu)化研究.會計(jì)研究，2010.6.

[2] 李成云.企業(yè)文化：內(nèi)部控制的靈魂.學(xué)術(shù)研究，2011.11.

[3] 王艷麗，鄭石橋.預(yù)算結(jié)余索取權(quán)安排和預(yù)算松弛：基于實(shí)驗(yàn)方法的研究.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2011.7.