賈靜

摘要：獨(dú)立學(xué)院子1999年產(chǎn)生以來，關(guān)于獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題一直是值得探討的重要課題。本文在分析財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)一步提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在任何一個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理體系中都處于重要地位，他通過控制學(xué)院內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之能夠嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策法規(guī)、學(xué)校的規(guī)章制度和計(jì)劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以保證學(xué)校計(jì)劃任務(wù)的完成。

一、財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分”7，它的基本思想產(chǎn)生于產(chǎn)業(yè)革命后期，經(jīng)過企業(yè)家、學(xué)者的不斷探討，內(nèi)部控制先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部制度、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部整體框架四個(gè)階段。內(nèi)部控制是一種以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

內(nèi)部控制制度貫穿于獨(dú)立學(xué)院運(yùn)營管理的各個(gè)活動(dòng)中，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制的核心，主要是指對(duì)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)工作滲透學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，所以建立健全一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，既能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整，又能堵塞漏洞，抑制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)法人資產(chǎn)完整，提高學(xué)校資金的效益。

二、獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在問題

2.1內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境不佳

從決策機(jī)制來看，有些獨(dú)立學(xué)院十分注重決策參與的廣度，但強(qiáng)調(diào)教師、學(xué)生及社會(huì)參與決策的形式大于內(nèi)容，對(duì)決策沒有實(shí)質(zhì)影響，反而影響了決策的效率。這些問題都需要在獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)實(shí)踐中逐步完善。在決策風(fēng)險(xiǎn)上，資本逐利性與教育公益性在教育教學(xué)的實(shí)際運(yùn)行得到充分體現(xiàn)，由于我國民間資本尚處在積累階段，加上投資環(huán)境的缺乏有效引導(dǎo)。導(dǎo)致匆匆上馬的不少獨(dú)立學(xué)院面臨資金窘迫的局面。2005年10月海南大學(xué)旅游學(xué)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)癱瘓，2010年1月浙江大學(xué)城市學(xué)院賣地還債”。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來看，獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)運(yùn)作基本屬于投資方進(jìn)行管理的，其工作人員往往不熟悉事業(yè)單位的工作流程，但在實(shí)際工作中又缺乏必要的、針對(duì)性的知識(shí)培訓(xùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作上有些時(shí)候比較棘手。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門輪崗制度不能很好實(shí)施，防范舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較大。從投資主體來看，獨(dú)立學(xué)院投資主體包括高校、政府、企事業(yè)單位和個(gè)人等，然而大部分獨(dú)立學(xué)院既有投資所形成的校產(chǎn)歸屬尚未明晰問題，也有與舉辦學(xué)校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的問題。不少獨(dú)立學(xué)院無論在辦學(xué)硬件方面還是軟件方面都存在與母體高校分割不清、產(chǎn)權(quán)不明的問題，由于這些資源存在難以在產(chǎn)權(quán)使用上進(jìn)行分割的性質(zhì)，使得獨(dú)立學(xué)院與舉辦高校之間難以進(jìn)行法律意義上有效地界定和分割。這些都給獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境留下了難題。

2.2內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體措施不明確

由于獨(dú)立學(xué)院是公益非營利性的組織類型，而非營利組織不以營利為最終目的。高等教育以往都是政府來負(fù)責(zé)經(jīng)營，獨(dú)立學(xué)院又屬于新生事物。在這種背景下，獨(dú)立學(xué)院對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)和管理脫不開普通高校的影響，但又擁有企業(yè)的資金以及管理的參與。即一方面，企業(yè)投資方對(duì)教育產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，對(duì)于辦學(xué)結(jié)余有合理的回報(bào)權(quán)利，因此對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要求較為嚴(yán)格，其往往掌握獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)工作；另一方面獨(dú)立學(xué)院屬于國家高等教育范疇，教育教學(xué)、日常管理都具有高校的特點(diǎn)，在實(shí)際工作上，母體大學(xué)往往給予實(shí)際指導(dǎo)，

并參與實(shí)際管理。在獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施運(yùn)用上，往往會(huì)因種種原因而沒有形成具有自身特點(diǎn)的具體防控措施。在日常運(yùn)行過程中只能套用母體大學(xué)的控制措施，在運(yùn)用過程出現(xiàn)不適時(shí)才亡羊補(bǔ)牢。正是這種內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，為日常財(cái)務(wù)控制工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，為投機(jī)拘私舞弊者提供一定的機(jī)會(huì)。

2.3內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程不規(guī)范

獨(dú)立學(xué)院由于其機(jī)構(gòu)設(shè)置較之母體大學(xué)較為簡單，在流程控制中也相對(duì)較為散亂，沒有形成一定的格局。獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程往往來自母體大學(xué)，但限于自身的部門精簡、人員雇傭少等實(shí)際特點(diǎn)。財(cái)務(wù)流程控制即使形成后也不能很好地執(zhí)行。財(cái)務(wù)流程往往是針對(duì)某項(xiàng)具體的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行的設(shè)計(jì)，如果出現(xiàn)流程控制的部門經(jīng)常變更或者是財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于流程理解存在偏差，就極有可能使得獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效用發(fā)揮至最低點(diǎn)，甚至成為部門利益集團(tuán)獲取利益的掩蓋傘。因此，獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程日益成為阻礙其健康發(fā)展的一大阻力。

三、政策建議

3.1構(gòu)建獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的治理環(huán)境

提出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的公司治理環(huán)境的目的實(shí)際是要解決內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是由誰來推動(dòng)和在哪個(gè)層面來推動(dòng)的問題。在企業(yè)提出的問題實(shí)際上在獨(dú)立學(xué)院同樣值得探討?，F(xiàn)代公司為解決外部委托代理的問題常常要形成各種關(guān)系的相互制衡，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各司其職、相互牽制。公司內(nèi)部同樣存在內(nèi)部制衡的問題，分解目標(biāo)、層層授權(quán)。校企合作的獨(dú)立學(xué)院一般設(shè)置董事會(huì)或者理事會(huì)，學(xué)院的具體事務(wù)主要院長帶領(lǐng)中層、基層一起營運(yùn)管理。根據(jù)教學(xué)行政工作需要分解戰(zhàn)略目標(biāo)、通過層層授權(quán)、分權(quán)來分解目標(biāo)，而同時(shí)由內(nèi)部契約形成的內(nèi)部權(quán)利制度安排，使得獨(dú)立學(xué)院可以有效地控制各個(gè)層級(jí)的權(quán)利部署，同時(shí)使教職員工各司其職，相互制衡，構(gòu)成學(xué)院內(nèi)部控制的根基基礎(chǔ)。

3.2獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的人力資源

人力資源這種稀缺資源在當(dāng)今社會(huì)越來越被人們所重視。獨(dú)立學(xué)院的人力資源的合理配置能有效地為學(xué)院節(jié)省大量的物力財(cái)力，更能在同等院校競爭中取得優(yōu)勢(shì)。獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展方向、運(yùn)行哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度及校園文化等這些都屬于軟控制范疇內(nèi)容。它們與獨(dú)立學(xué)院的人力資源環(huán)境密切相關(guān)。獨(dú)立學(xué)院要根據(jù)其自身的人力資源特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)與之匹配的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要以信息為核心實(shí)施控制。財(cái)務(wù)信息的可靠性對(duì)于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)具有支持作用，而財(cái)務(wù)信息的提供、稽核人員的素質(zhì)高低很大程度的影響著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。人力資源環(huán)境是獨(dú)立學(xué)院的一個(gè)軟環(huán)境，在獨(dú)立學(xué)院招聘任用財(cái)務(wù)人員時(shí)就要考察其能力和素質(zhì)以及是否與具體崗位相匹配，以保證獨(dú)立學(xué)院的人力能“人盡其才”。因此，對(duì)立學(xué)院要做好內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜肆Y源培訓(xùn)投入，是必不可少的。

3.3獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方案要更好的發(fā)揮作用，一些必要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作是必不可少的。獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)和核心是以大量的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，這些信息的真實(shí)性、可靠性直接影響著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)。為了保證在財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性我們必須做好一些基礎(chǔ)工作。從原始憑證的錄入、審核、復(fù)查等環(huán)節(jié)做起，確定無誤后才向其它部門傳遞信息。在財(cái)務(wù)信息的整個(gè)傳遞過程中要保證各崗位人員權(quán)責(zé)明晰。同時(shí)，還要建立一個(gè)反饋機(jī)制，對(duì)于錯(cuò)誤信息要提早察覺，將問題處理在萌芽之中。只有財(cái)務(wù)的信息準(zhǔn)確性，才能為學(xué)院董事會(huì)的信息決策更有實(shí)踐意義。（作者單位：西安交通大學(xué)城市學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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