倪田濱

摘要：營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”，目前被外界視為我國自1994年稅改以來，流轉(zhuǎn)稅制最為猛烈、重大的一次變革，它將有效的消除現(xiàn)行稅收制度中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，加強(qiáng)中央稅收，平衡中央與地方的財(cái)權(quán)。同時(shí)也是加快調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的步伐的重要戰(zhàn)略。從“營改增”背景介紹入手，淺談“營改增”對當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重要意義和影響，分析“營改增”對于現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)；希望對企業(yè)有效應(yīng)對“營改增”這一重大稅制改革浪潮的沖擊起到借鑒和參考的作用。

關(guān)鍵詞：營改增；背景；影響

中圖分類號：C91

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）05-0042-01

2008年國際金融危機(jī)以來，受到歐債和美債危機(jī)蔓延沖擊的我國中小企業(yè)，其生存和發(fā)展面臨了嚴(yán)峻考驗(yàn)。在此背景下，為幫助我國大部分中小企業(yè)擺脫困境，加快進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，我國政府逐步加大了宏觀調(diào)控，實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性的減稅政策，在財(cái)政稅收上對部分行業(yè)進(jìn)行了有力支持，其中，2012年初實(shí)行的“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅就是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生。按照國家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的要求，可以預(yù)見的是，這一重大稅制改革，畢竟給我國企業(yè)帶來巨大的沖擊和影響，企業(yè)是喜是憂，是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)，我們拭目以待。

1“營改增”的背景

自1954年法國率先開始征收增值稅以來，因其有效消除了銷售稅中的重復(fù)征稅問題，迅速被其他國家所采用，目前，世界上已有170多個(gè)國家地區(qū)采用這一制度。我國于1979年引進(jìn)這一稅種，1984年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，在全國范圍內(nèi)對汽車、鋼材、機(jī)器機(jī)械、西藥等12類貨物進(jìn)行征收增值稅。1994年逐步將增值稅征收范圍擴(kuò)大到了所有加工修理修配勞務(wù)和貨物，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征收。2011年11月，財(cái)政部營改增試點(diǎn)方案，按照“方案”要求，“營改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地區(qū)及行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并在“十二五”期間逐步的推廣至全國范圍。“營改增”，通俗的來說就是把產(chǎn)品和服務(wù)都納入到征稅范圍之內(nèi)，不單獨(dú)對“服務(wù)”增收營業(yè)稅，并降低增值稅稅率。作為我國兩大主體稅種的增值稅和營業(yè)稅，約占我國稅收總收入的四成，之所以進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅，另外一個(gè)重要原因，應(yīng)該是中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，倒逼政府改革提速。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2012年7月公布的，2012 年上半年，我國GDP同比增長為7.8%，其中，第二季度GDP同比增長率為7.6%，降至三年來最低。這充分表明了實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行的趨勢仍然在繼續(xù)，經(jīng)濟(jì)放緩壓力依然很大。穩(wěn)增長被放在更加重要的位置。但是如何穩(wěn)增長，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，選項(xiàng)之一就是調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)方式，大力的發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這是本次調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)方式的主攻方向，也是“十二五”規(guī)劃的主要內(nèi)容。因此，“營改增”的稅收政策也應(yīng)運(yùn)而生。

2“營改增”的意義

營業(yè)稅改征增值稅，其主要目的有四個(gè)，即：降低賦稅；完善現(xiàn)有稅制，消除重復(fù)征收，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在稅收上大力扶持占營業(yè)稅征收主體的第三產(chǎn)業(yè)；優(yōu)化投資、出口和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國企業(yè)在國際上的競爭我國現(xiàn)在正處于加快經(jīng)。濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，國家現(xiàn)在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對于提高我國的綜合實(shí)力和進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都是具有重要意義的，營改增的稅制改革進(jìn)一步完善了稅制，解決了重復(fù)征收的問題；促進(jìn)了投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于過敏經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展；有益于降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的發(fā)展能力。但是營改增的稅制改革還是存在諸多不足的，對于不同的行業(yè)它的作用也是不盡相同的，因此需要我們進(jìn)一步優(yōu)化稅制改革，針對不同的行業(yè)施行不同的稅制，以保證稅收制度的合理性。

3“營改增”的影響

“營改增”影響有利有弊，對于企業(yè)來說猶如一把雙刃劍，因此，我們不能把“營改增”單純的看為國家的減稅政策。就不同行業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅帶來的影響也不相同，現(xiàn)就“營改增”對不同行業(yè)的影響進(jìn)行簡單分析。

服務(wù)業(yè)的發(fā)展在之前的稅制收到重復(fù)征收的制約。對于現(xiàn)行的稅制服務(wù)業(yè)存在三大缺陷，稅費(fèi)全額征收，出現(xiàn)重復(fù)征稅；制度區(qū)別對待，政策歧視；兩稅并存抵扣中斷。這種缺陷對我國服務(wù)業(yè)的多方面發(fā)展都有嚴(yán)重的影響。而這次營改增的運(yùn)行對服務(wù)業(yè)的發(fā)展非常的有利。

這種稅制在解決了重復(fù)征收問題的同時(shí)也促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。總之，營改增這種稅制的施行，解決了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對企業(yè)向現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級十分的有利。

稅收對于物流企業(yè)是一項(xiàng)重要的負(fù)擔(dān)，對于一部分的企業(yè)稅收甚至達(dá)到成本的30%。因此物流業(yè)的稅制改革是有必要的，然而營改增稅制并沒有減少物流企業(yè)的稅收反而增加了，究其原因在于兩方面，分別為可抵扣進(jìn)項(xiàng)縮減，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅的稅率過高。

據(jù)了解在物流企業(yè)中，總成本的50%為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本。再就是營業(yè)稅在各環(huán)節(jié)稅率的不統(tǒng)一也困擾著物流企業(yè)，這就引起了現(xiàn)行稅制的不合理，而此次稅制改革仍未解決該問題，這就導(dǎo)致物流企業(yè)的困難依然存在并將阻礙其進(jìn)一步的發(fā)展。

交通運(yùn)輸業(yè)是排在首位的試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，此次營改增后將征收11%的增值稅而之前為3%的營業(yè)稅。這次的改革大部分的企業(yè)的稅收都大幅度的減少，然而也出現(xiàn)了部分企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的現(xiàn)象。究其原因在于稅率的調(diào)整提高了運(yùn)輸費(fèi)，另一方面交通工具的折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等等都是沒有增值

稅的發(fā)票的，這就造成增值稅進(jìn)項(xiàng)太少抵扣太少，從而自身

的稅率也無法降低。

總之，雖說有些企業(yè)的稅收增加了，但總體效果明顯，大部分的企業(yè)的稅收都是下降的。對大部分服務(wù)型企業(yè)來說，“營改增”總體形勢是利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的，但要真正轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)政策的效益最大化，還需要企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面著手開展工作：

（1）適時(shí)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置，及時(shí)修改企業(yè)會計(jì)核算制度。

營改增這一稅種的變化，對會計(jì)核算的要求更高，目前我國服務(wù)型企業(yè)普遍規(guī)模較小，大多數(shù)實(shí)行混業(yè)經(jīng)營。在此次稅改中，明確規(guī)定了混業(yè)經(jīng)營企業(yè)不能明細(xì)核算各類業(yè)務(wù)前提下，稅率從高。因此，需要企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)核算能力，對企業(yè)稅種不同業(yè)務(wù)加強(qiáng)分別核算能力。

（2）加強(qiáng)發(fā)票管理能力，及時(shí)的制定企業(yè)發(fā)票管理規(guī)范。

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)發(fā)票種類發(fā)生根本變化，為防止因發(fā)票管理混亂造成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本升高，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)發(fā)票管理，規(guī)范財(cái)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)。

（3）加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)劃，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略。

（4）營業(yè)稅改增值稅后，由于稅負(fù)的變化，企業(yè)需要對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃，及時(shí)調(diào)整發(fā)展經(jīng)營策略以應(yīng)對稅制改革下的市場變化。

4結(jié)語

“營改增”對我國企業(yè)來說，是一次重大機(jī)遇，但同樣是一次重要的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。首先要懂稅，正確解讀稅制改革政策，以最小的改革成本為自身爭取最大的利潤。合理安排采購活動(dòng)和進(jìn)貨渠道，充分利用稅收優(yōu)惠政策。從目前情況來看，此次稅改，在現(xiàn)行的兩檔增值稅稅率17%和13%基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，同時(shí)對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人實(shí)行3%稅率，對原有部分實(shí)行優(yōu)惠稅率的實(shí)行減免或優(yōu)惠稅率，這些無疑都是增加企業(yè)生存機(jī)會，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的利好消息。但是，企業(yè)也應(yīng)充分警惕的是，此次是指改革影響大，范圍廣，涉及利益調(diào)整復(fù)雜，在改革過程中，必將會出現(xiàn)一些問題，需要企業(yè)在實(shí)際操作中慎之又慎。遇到相關(guān)問題，及時(shí)的向政府相關(guān)部門反映，搭建有效溝通平臺，及時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展稅改政策解讀培訓(xùn)，使企業(yè)盡快適應(yīng)稅改步伐，有效應(yīng)對市場挑戰(zhàn)。

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