新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理

○駱月英

（浙江省遂昌縣中醫(yī)院 浙江 麗水 323300）

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的意義

1、深化醫(yī)療體制改革的必然要求

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度出臺(tái)實(shí)施，醫(yī)療衛(wèi)生體系對(duì)醫(yī)院成本績(jī)效管理提出了新的要求。醫(yī)改實(shí)施方案明確要求，要加強(qiáng)新制度下醫(yī)院成本管理與成本核算，定期對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行測(cè)算，制定科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)考評(píng)體系。衛(wèi)生部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)行政機(jī)構(gòu)也應(yīng)適時(shí)要求醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療改革，加強(qiáng)新制度下醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理，堅(jiān)持以人為本，真正地解決“看病難”、“看病貴”問題。

2、改革醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制的需要

執(zhí)行醫(yī)院成本管理制度有利于決策者根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況恰當(dāng)?shù)嘏渲冕t(yī)院的人力、物力、財(cái)力資源，優(yōu)化醫(yī)院資源配置；同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理有利于各核算主體的考核工作開展，通過成本核算來建立企業(yè)合理可行的激勵(lì)約束機(jī)制。醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力不是直接反映在醫(yī)療設(shè)施設(shè)備上，而是最終體現(xiàn)在有效的管理機(jī)制上。通過加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，落實(shí)成本核算與控制，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率和管理水平，優(yōu)化資源配置，有效降低醫(yī)療成本和醫(yī)藥費(fèi)用，最終惠及于民，提高醫(yī)院的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。

3、正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)

《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》明確提出“公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會(huì)效益原則，堅(jiān)持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為?！背杀臼轻t(yī)院制定價(jià)格的底線，正確分析醫(yī)療成本，能夠真實(shí)反映醫(yī)院的服務(wù)費(fèi)用，為衛(wèi)生行政部門合理定價(jià)和為醫(yī)院提高合理補(bǔ)貼提供客觀依據(jù)。因此，醫(yī)院在制定財(cái)務(wù)管理制度方面要堅(jiān)持厲行節(jié)約、勤儉節(jié)約，正確處理好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。醫(yī)院成本管理就是要對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置和管理，對(duì)資源使用、效益、成本進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理的要求

1、確定適用范圍

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是由于各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在社會(huì)職能定位、資金支持、政策補(bǔ)貼等方面條件不同，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)適用于《基層醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度》。明確新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的適用范圍，可以針對(duì)范圍內(nèi)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行更為具體的有針對(duì)性的成本管理。

2、完善收支科目

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中成本核算更為合理和完善，適應(yīng)醫(yī)院藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”的會(huì)計(jì)科目，“藥品支出”、“藥品收入”科目不再單獨(dú)列出，將“醫(yī)療收入”和“藥品收入”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)行合并為“醫(yī)療收入”。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確列出支出范圍，其中包括醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。與舊的醫(yī)療會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度增加科教項(xiàng)目的支出項(xiàng)目，科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不再單獨(dú)設(shè)定專用基金項(xiàng)目或者不定款項(xiàng)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；同時(shí)，增加了“應(yīng)付福利費(fèi)”和“累計(jì)折舊”科目，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，全面地反映出醫(yī)院服務(wù)成本狀況。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，部分會(huì)計(jì)科目的合并和調(diào)整，更適用于當(dāng)前我國醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開展，有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理。

3、建立全面成本管理體系

新的會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院進(jìn)行全面成本管理，對(duì)各成本項(xiàng)目進(jìn)行全方位考察、全過程監(jiān)督和控制，在核算范圍上將醫(yī)療過程中消耗的各項(xiàng)活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總費(fèi)用納入核算內(nèi)容，從過程上包含全成本核算對(duì)象，并將責(zé)任成本分?jǐn)傊粮鱾€(gè)核算對(duì)象。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)地反映醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有的成本，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下成本核心不再將藥品收入與醫(yī)療收入分開，而是合并為一個(gè)會(huì)計(jì)科目“醫(yī)療收入”；藥品支出與醫(yī)療支出則合并為“醫(yī)療支出”科目，這是新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理改革的第一步。

三、如何加強(qiáng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理

1、建立健全成本管理的組織機(jī)構(gòu)

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和醫(yī)療狀況建立起健全的成本管理組織機(jī)構(gòu)，醫(yī)院成本管理實(shí)行部門負(fù)責(zé)人制，將人力資源、醫(yī)務(wù)、后勤、藥劑、工會(huì)等多部門協(xié)同配合，以成本管理與控制為核心，各部門分工合作，相互協(xié)作，形成覆蓋全院各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。完善相關(guān)成本管理工作流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，以提高成本管理與控制工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)，為在全院有效開展成本績(jī)效管理奠定牢固的基礎(chǔ)。醫(yī)院成本管理工作需要廣大同事的積極配合支持和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注重視，要讓加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，發(fā)揮醫(yī)院成本管理決策的優(yōu)勢(shì)，盡快完善成本管理的相關(guān)細(xì)則，促進(jìn)人員增加成本管理與控制意識(shí)，在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，能夠充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和創(chuàng)造性。

2、建立完善的全成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為了更好地適應(yīng)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理工作，應(yīng)逐步建立起一套科學(xué)可行的全成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。醫(yī)院建立成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)充分考慮國家相關(guān)法律法規(guī)，又要綜合分析醫(yī)院當(dāng)前醫(yī)療狀況，確保核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有實(shí)用性和規(guī)范性。建立完善成本核算體系，有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全成本管理和控制，使得醫(yī)院每一項(xiàng)業(yè)務(wù)通過規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程納入到成本核算的過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本全方位的管理和控制，與全面預(yù)算管理相結(jié)合，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)總成本，實(shí)現(xiàn)低成本的服務(wù)最優(yōu)化。設(shè)定成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，制定符合醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的成本核算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和成本管理目標(biāo)，完善相關(guān)成本核算評(píng)價(jià)體系工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，進(jìn)而提高成本核算工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)成本管理高效性，對(duì)于保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和提高工作效率起到促進(jìn)作用。

3、預(yù)算管理與成本管理相結(jié)合

完善成本管理制度，不僅要明確成本項(xiàng)目和成本核算對(duì)象，確保成本核算內(nèi)容真實(shí)準(zhǔn)確地反映醫(yī)院各項(xiàng)成本信息，并借助預(yù)算管理來加強(qiáng)成本管理力度和效果。成本核算管理是對(duì)事前預(yù)算工作起到監(jiān)督和控制的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本核算過程中出現(xiàn)的問題并采取有效措施加以改進(jìn)，進(jìn)而有效控制經(jīng)營(yíng)成本，因而對(duì)成本管理不能僅僅對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行事后核算和控制，還需要在事前、事中進(jìn)行適度的控制。將成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合，定期進(jìn)行核查，并根據(jù)實(shí)際的支出狀況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算。成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合，是醫(yī)院實(shí)施成本預(yù)算管理的必要基礎(chǔ)，長(zhǎng)期以來醫(yī)院成本管理工作依據(jù)國家財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度為基準(zhǔn)，針對(duì)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，建立起適應(yīng)醫(yī)院公立性質(zhì)和內(nèi)部控制管理模式的具體規(guī)范和要求，從而有效地控制與成本管理相關(guān)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程。

4、分析成本核算結(jié)果，加強(qiáng)成本控制

醫(yī)院有必要將成本核算結(jié)果應(yīng)用于醫(yī)院預(yù)算管理、員工績(jī)效考核等方面，這樣不僅有利于醫(yī)院對(duì)成本核算結(jié)果充分分析利用，同時(shí)將成本核算結(jié)果與具體的核算單位預(yù)算管理掛鉤、績(jī)效考核掛鉤，積極調(diào)動(dòng)各部門人員的參與，加強(qiáng)人員的重視程度和成本控制意識(shí)，從而體現(xiàn)了成本核算結(jié)果的重要意義。醫(yī)院成本核算結(jié)果的應(yīng)用不僅限制于醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)院預(yù)算編制與預(yù)算管理工作，還可以用于外部決策制定的財(cái)務(wù)依據(jù)。醫(yī)院在開展重大新項(xiàng)目、大型醫(yī)療設(shè)備采購、定價(jià)過程中應(yīng)用成本核算結(jié)果分析來指導(dǎo)決策，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少?zèng)Q策者的主觀性。分析成本核算結(jié)果，能夠準(zhǔn)確把握與成本管理制度相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的合理性、可行性，與公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)主旨的協(xié)調(diào)程度，再深入考慮醫(yī)院基本情況，制度行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制，考核成本核算執(zhí)行效果，加強(qiáng)成本控制執(zhí)行力度。

5、醫(yī)院信息化建設(shè)與成本管理相結(jié)合

醫(yī)院成本管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要健全完善信息化系統(tǒng)提供基礎(chǔ)。借由新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度出臺(tái)的契機(jī)，醫(yī)院可結(jié)合自身發(fā)展需求升級(jí)醫(yī)院信息化系統(tǒng)，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、醫(yī)用物資物流管理系統(tǒng)、醫(yī)院收支系統(tǒng)等數(shù)據(jù)有效銜接和共享，完善成本計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)功能，為醫(yī)院全面成本管理工作提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)資源；在提高成本管理能力和效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化水平提升。

四、結(jié)語

綜上所述，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理理論和方法都得到進(jìn)一步提高和完善，為各部門更好地開展成本核算與管理、績(jī)效考核評(píng)價(jià)等工作開展提供基礎(chǔ)。醫(yī)院成本管理應(yīng)以提高醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)揮成本效益為目標(biāo)，不斷完善成本核算，為成本管理提供便利，并對(duì)成本核算結(jié)果深入分析加以應(yīng)用，提高醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，使有限的醫(yī)療資源更好地服務(wù)于人民。本文對(duì)如何在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)醫(yī)院成本管理進(jìn)行了深入分析闡述，提出了完善醫(yī)院成本管理的具體對(duì)策思路，以期在實(shí)踐中能夠?yàn)獒t(yī)院成本管理工作提供可行性參考。

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