蔣曉改

（河南理工大學(xué)，河南省焦作市，454000）

1 文獻(xiàn)回顧

關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露這一課題，國外許多學(xué)者都進(jìn)行了系統(tǒng)深入的研究。Caral（1991）關(guān)于壓力集團(tuán)對企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響的調(diào)查問卷結(jié)果顯示，壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一。Graves（1997）和Gerald（2001）進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任信息披露與企業(yè)價值提升正相關(guān)。企業(yè)勇于擔(dān)當(dāng)社會責(zé)任，將有助于自身價值的提升。以全球十大礦業(yè)公司為研究樣本，Heledd Jenkins和 Natalia Yakovleva（2004）也發(fā)現(xiàn)：盡管十家礦業(yè)公司的財務(wù)報告模式和內(nèi)容各異，但都進(jìn)行了環(huán)境和社會責(zé)任信息的披露。

我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露研究起步較晚，目前尚處于初探階段。黎精明（2004）選取分屬6個行業(yè)的企業(yè)為研究樣本，分別從披露工具和披露形式兩個方面對我國企業(yè)的社會責(zé)任信息披露工作進(jìn)行了案例研究。沈洪濤（2007）在自愿信息披露的研究框架下，就我國上市公司的特征與企業(yè)社會責(zé)任信息披露的關(guān)系進(jìn)行了實證研究。其研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模越大、盈利越好，越傾向于社會責(zé)任信息的披露。陽秋林、周新穎（2011）以煤炭行業(yè)上市公司為樣本對我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了研究。王敬勇（2010）以企業(yè)合法性理論為基礎(chǔ)，對我國煤炭行業(yè)社會責(zé)任信息披露水平進(jìn)行了分析。

綜上所述，國內(nèi)學(xué)者采用不同的方法，從不同的方面對企業(yè)社會責(zé)任信息披露進(jìn)行了研究。但總體來看，各位學(xué)者的研究大都選擇了2011年以前的上市公司數(shù)據(jù)，公司類型單一，數(shù)據(jù)陳舊，無法反映我國煤炭行業(yè)信息披露的近況。本文以2011年我國煤炭行業(yè)50強企業(yè)為樣本，考察煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀。企業(yè)類型不僅有上市公司，也有非上市公司，企業(yè)類型全面，數(shù)據(jù)貼近現(xiàn)實。

2 我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析

2.1 樣本企業(yè)基本情況介紹

2011年公布的我國煤炭行業(yè)50強企業(yè)有中國神華集團(tuán)、山西煤炭運銷集團(tuán)有限公司、河南煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司、山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司、中國中煤能源集團(tuán)公司、中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司、大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司、兗礦集團(tuán)有限公司、山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、冀中能源集團(tuán)有限責(zé)任公司、山西潞安礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團(tuán)有限責(zé)任公司、陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、山東新汶礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、棗莊礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、安徽淮南礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司、安徽淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、內(nèi)蒙古伊泰集團(tuán)有限公司、山西煤炭進(jìn)出口集團(tuán)有限公司、江蘇徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司、中電投蒙東能源集團(tuán)公司、河南神火集團(tuán)有限公司、中國煤炭科工集團(tuán)有限公司、山東淄博礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、鄭州煤炭工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、重慶市能源投資集團(tuán)公司、安徽省皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司、鐵法煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司、北京京煤集團(tuán)有限責(zé)任公司、福建省煤炭工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、沈陽煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、肥城礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、山西蘭花煤炭實業(yè)集團(tuán)有限公司、遼寧阜新礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、四川省煤炭產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、內(nèi)蒙古伊東煤炭集團(tuán)有限責(zé)任公司、內(nèi)蒙古匯能煤電集團(tuán)有限公司、江西省煤炭集團(tuán)公司、臨沂礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、云南東源煤業(yè)集團(tuán)有限公司、中國礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、貴州盤江煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、山東龍口礦業(yè)集團(tuán)有限公司、華亭煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、國投新集能源股份有限公司、神東天隆集團(tuán)有限責(zé)任公司。以這些企業(yè)為研究對象，通過收集、整理50家企業(yè)2011年年度財務(wù)報告、2011年社會責(zé)任報告、2011－2012年其他途徑披露出的社會責(zé)任信息，對我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露近況進(jìn)行全面分析（因非上市公司年報數(shù)據(jù)較難取得，其信息主要來源于其他途徑，包括機(jī)構(gòu)網(wǎng)站、報刊、新聞媒體等）。

為全面分析煤炭行業(yè)社會責(zé)任信息披露水平的影響因素，在收集數(shù)據(jù)階段，以2011年底企業(yè)股權(quán)狀況為基礎(chǔ)將50強企業(yè)按照企業(yè)性質(zhì)和類型進(jìn)行了分類，見表1。從表內(nèi)數(shù)據(jù)來看，我國煤炭企業(yè)主要是國有企業(yè)，且絕大部分都為國有獨資企業(yè)；煤炭行業(yè)企業(yè)上市比率較低，很多大型或特大型的企業(yè)都沒有上市。這可能與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)發(fā)展策略有關(guān)。

表1 樣本公司企業(yè)性質(zhì)和類型分布情況

2.2 樣本企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析

決策有用論認(rèn)為：企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要目標(biāo)在于向企業(yè)利益相關(guān)者公示企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息，并輔助其做出理性決策。目前，與我國煤炭企業(yè)關(guān)系最為密切的利益相關(guān)者主要有股東、債權(quán)人、消費者、供應(yīng)商、員工、社會、生態(tài)、環(huán)境、能源等。與此對應(yīng)，企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容包括企業(yè)對股東、對債權(quán)人、對消費者、對供應(yīng)商、對員工、對社會公眾、對生態(tài)環(huán)境、對能源等社會責(zé)任履行情況信息。

鑒于煤炭產(chǎn)業(yè)自身生產(chǎn)作業(yè)的特征、國家煤炭管理工作的重心、煤炭企業(yè)事故高發(fā)的主要原因及事后影響等情況，本文將煤炭企業(yè)社會信息披露內(nèi)容界定為：環(huán)境信息、安全生產(chǎn)、人力資源、社會貢獻(xiàn)信息。其中環(huán)境信息指煤炭企業(yè)保護(hù)環(huán)境、環(huán)境治理、綠色產(chǎn)品和綠色生產(chǎn)線的研制開發(fā)等方面的信息；安全生產(chǎn)信息指煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)運行情況信息、安全生產(chǎn)措施實施狀況信息、安全生產(chǎn)教育開展情況信息、安全事故發(fā)生及處理等方面的信息；人力資源信息指煤炭企業(yè)職工培訓(xùn)與發(fā)展、保障職工健康與安全、社會福利等方面的信息；社會貢獻(xiàn)信息指煤炭企業(yè)解決就業(yè)、社區(qū)建設(shè)、貧困資助、慈善捐助等方面的信息。

2.2.1 整體分析

從50家煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露的實際情況來看，絕大部分企業(yè)都進(jìn)行了以上四種社會責(zé)任信息的披露，見表2。其中，安全生產(chǎn)信息披露次數(shù)最多，信息內(nèi)容最全面，其次是環(huán)境信息。不論是安全生產(chǎn)信息、環(huán)境信息或其他信息披露，企業(yè)都熱衷于正面信息的披露，負(fù)面信息較少披露。在50家企業(yè)的信息數(shù)據(jù)中，累計共有兩次關(guān)于企業(yè)環(huán)境處罰方面的信息披露，更多的是企業(yè)環(huán)境方面獲得的獎勵、環(huán)境工作的進(jìn)展及綠色生產(chǎn)線的實施等，如GBT28001職業(yè)健康安全管理體系和ISO14001國際環(huán)境管理體系認(rèn)證。此外，雖然很多企業(yè)都在機(jī)構(gòu)網(wǎng)站上設(shè)立了人力資源窗口，但里面公布的大都是招聘信息，很少有職業(yè)教育、保障職工健康與安全方面的信息，且很多網(wǎng)頁沒有及時更新。

表2 樣本企業(yè)社會責(zé)任信息披露情況表 %

2.2.2 對比分析

（1）社會責(zé)任信息披露水平對比分析。Cho等（2007）認(rèn)為，公眾壓力產(chǎn)生于公眾、政治團(tuán)體、管制機(jī)構(gòu)或社會壓力群體的憂慮和關(guān)注。企業(yè)可能會通過增加社會責(zé)任信息披露，來對其社會責(zé)任方面的公眾壓力做出反應(yīng)。從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)、國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平領(lǐng)先于民營企業(yè)，這符合我國國情。國有企業(yè)全部資本或主要股份歸國家所有，代表國家利益，執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策，擔(dān)負(fù)國家經(jīng)濟(jì)管理，雖也有營利，但卻不以營利為唯一目的，更加著眼于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。在其發(fā)展過程中，需兼顧國家、政府、社會公眾多方利益并接受其監(jiān)督。受公眾壓力影響，國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平相對較高。相比之下，民營企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律而生存，沒有更多的社會責(zé)任，在利潤最大化與市場法律、制度之間尋求最佳的披露水平，以保證其生存發(fā)展的最大利潤空間，其披露水平與國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場規(guī)制的完善程度密切相關(guān)。

（2）社會責(zé)任信息披露方式對比分析。宋獻(xiàn)中（1992）在其出版的《企業(yè)社會責(zé)任會計》一書中提出三種社會責(zé)任信息報告模式：簡單模式，以敘述性形式，在企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)報表中添加新項目和附注進(jìn)行社會責(zé)任信息的披露；中級模式，以獨立的污染報告、社會責(zé)任年度報告和環(huán)境交易報告的形式進(jìn)行社會責(zé)任信息的披露；高級模式，單獨編制企業(yè)社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會收益表、社會－經(jīng)濟(jì)營運表等一系列社會責(zé)任會計報表進(jìn)行社會責(zé)任信息披露。樣本企業(yè)社會責(zé)任信息披露方式對比見表3。從披露方式來看，大部分企業(yè)都采用了在機(jī)構(gòu)網(wǎng)站專設(shè)相關(guān)信息窗口的形式對外披露信息。雖實現(xiàn)了信息披露的及時性和易得性，但缺乏完整性和系統(tǒng)性。對于上市公司來講，其披露方式還包括在公司年度財務(wù)報告中附加內(nèi)容和臨時公告等。從調(diào)查結(jié)果來看，截至目前，僅有6家上市企業(yè)編制有獨立的社會責(zé)任報告，其中國有獨資公司5家，民營企業(yè)1家。無論采用哪種方式進(jìn)行披露，內(nèi)容都主要以文字?jǐn)⑹龀尸F(xiàn)，較少有量化指標(biāo)?？梢?，我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露基本處于簡單模式階段。

表3 樣本企業(yè)社會責(zé)任信息披露方式對比

3 研究結(jié)論及建議

（1）從參與信息披露的企業(yè)數(shù)目來看，社會責(zé)任信息披露意識已被眾多的煤炭企業(yè)接受和實踐，但鑒于主客觀原因，煤炭企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露水平整體較低，有待進(jìn)一步提高。政府有關(guān)部門應(yīng)強化社會責(zé)任信息披露的必要性和必須性，制定相關(guān)的法律制度，強化公眾壓力，激發(fā)企業(yè)從事社會責(zé)任信息披露的積極性和主動性。

（2）鼓勵和督促更多企業(yè)編制社會責(zé)任報告，轉(zhuǎn)變煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露方式。樣本選取的企業(yè)為2011年煤炭企業(yè)50強，無論經(jīng)濟(jì)實力和綜合能力都應(yīng)能夠編制獨立的社會責(zé)任報告。實際數(shù)據(jù)偏低（僅有6家）應(yīng)與外在公眾壓力和信息需求不足有關(guān)。政府除出臺相關(guān)強制措施以外，應(yīng)加大宣傳力度，加強公民教育， 增強公眾的社會責(zé)任意識，充分發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用，督促企業(yè)積極、規(guī)范地進(jìn)行社會責(zé)任信息披露。

（3）搭建信息報送平臺，拓寬信息披露渠道。信息渠道不暢是影響企業(yè)信息披露效果的主要原因之一。上市公司因《公司法》、《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》等法律、行政法規(guī)的強制性要求，信息渠道較為暢通，獲取信息較為容易，但需要在海量信息中甄別。非上市公司信息渠道則更為狹窄，即便借助現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)工具，通過機(jī)構(gòu)網(wǎng)頁、相關(guān)新聞媒體報道能獲得的信息仍非常有限。普通社會公眾要了解和獲得這類企業(yè)社會責(zé)任信息披露實際情況，難度很大。為解決這一難題，建議有關(guān)部門搭建煤炭行業(yè)社會責(zé)任信息報送平臺，暢通信息披露渠道。

［1］陽秋林，周新穎.我國煤炭行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計信息披露分析 ［J］.南華大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011（2）

［2］王敬勇.煤炭行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露研究［J］.中國煤炭，2010（8）

［3］宋獻(xiàn)中.企業(yè)社會責(zé)任會計 ［M］.北京：中國財經(jīng)出版社，1992

［4］Caroll AB.The Pyramid of Corporate Social Responsibility：Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders ［J］.Business Horizons，1991（4）

［5］WaddockS，GravesS.The corporate social performance－financial performance link［J］.Stragetic Management Journal，1997（1）

［6］Heledd Jenkins，Natalia Yakovleva.Corporate Social Responsibility in the Mining Industry：Exploring Trends in Social and Environmental Disclosure［J］.Journal of Cleaner Production，2004（10）