王瑞蘭

一、項(xiàng)目工程內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

工程項(xiàng)目是以建筑物或構(gòu)筑物為構(gòu)建目標(biāo)，建設(shè)過(guò)程中需要支付一定的費(fèi)用，要求按時(shí)、按質(zhì)量完成的項(xiàng)目。不難理解，工程項(xiàng)目與一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)密切相關(guān)。企業(yè)的重大工程項(xiàng)目體現(xiàn)該企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，國(guó)有企業(yè)以及國(guó)家控股的大型企業(yè)的重大工程項(xiàng)目，對(duì)于國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展更是舉足輕重。

然而，近年來(lái)在國(guó)家的各級(jí)各類審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目工程普遍存在以下幾方面的問(wèn)題：第一，建設(shè)單位違規(guī)行為經(jīng)常發(fā)生；第二，工程項(xiàng)目“三超”現(xiàn)象（即項(xiàng)目概算超投資估算，預(yù)算超概算，決算超預(yù)算）普遍存在；第三，工程項(xiàng)目質(zhì)量低下，嚴(yán)重威脅人民生命財(cái)產(chǎn)安全；第四，與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的行賄、受賄等腐敗現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生。究其根本，這些問(wèn)題主要是由于內(nèi)控制度制定的不完善，加之對(duì)制度的執(zhí)行不力所造成的。所以，要加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，保證工程質(zhì)量、控制工程成本、防止商業(yè)賄賂等舞弊行為，就必須搞好企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過(guò)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不再是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。為了增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，防止這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗，應(yīng)該著重加強(qiáng)和改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、項(xiàng)目工程各環(huán)節(jié)的主要任務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)

（一）策劃和決策階段

該階段的主要工作包括：選擇投資機(jī)會(huì)，進(jìn)行可行性研究，然后進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估與評(píng)審，最后是項(xiàng)目決策。雖然工作量不大，但是十分重要，投資者最為重視。如果該階段的立項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行可行性研究或者研究?jī)H僅是流于形式，結(jié)果必然導(dǎo)致預(yù)期效益難以實(shí)現(xiàn)，甚至是項(xiàng)目的失敗。

（二）準(zhǔn)備階段

此階段的主要工作包括：招、評(píng)標(biāo)并確定中標(biāo)人，編制初步設(shè)計(jì)概算和施工預(yù)算，概預(yù)算的審核和審批，以及選定承包商并簽訂承包合同。該階段如果存在招、評(píng)標(biāo)的暗箱操作，甚至是商業(yè)賄賂，結(jié)果可能是中標(biāo)人無(wú)力承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格不切實(shí)際以及有關(guān)人員涉案。在編制概預(yù)算及審批的過(guò)程中，如果存在有造價(jià)信息不對(duì)稱、技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際等問(wèn)題，最終只會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目失控。在簽訂承包合同時(shí)，必須嚴(yán)格依據(jù)合同法的規(guī)定，以免發(fā)生糾紛時(shí)，無(wú)法保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（三）實(shí)施階段

實(shí)施階段是工程項(xiàng)目的核心階段，這一階段，經(jīng)過(guò)采購(gòu)工程物資、嚴(yán)格工程監(jiān)理、辦理價(jià)款結(jié)算、控制工程變更，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目實(shí)體的建設(shè)。如果出現(xiàn)采購(gòu)的工程物資質(zhì)次價(jià)高、工程監(jiān)理的監(jiān)管不到位、項(xiàng)目資金不能及時(shí)落實(shí)、工程變更程序不嚴(yán)密，都可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。

（四）竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)階段

企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、建設(shè)等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收，隨后是工程項(xiàng)目檔案管理、工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)等。如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范、把關(guān)不嚴(yán)格，有可能使項(xiàng)目工程存在重大隱患，交付使用后還有一系列的遺留問(wèn)題等待處理，給使用方和建設(shè)方帶來(lái)很多不必要的麻煩。

三、完成項(xiàng)目工程任務(wù)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）項(xiàng)目策劃和決策

投資決策影響著工程項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略方向，對(duì)能否實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)起著決定性的作用。投資機(jī)會(huì)的研究與選擇應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)實(shí)行歸口管理；為保證工程項(xiàng)目決策的科學(xué)性、客觀性和公正性，可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估工作應(yīng)委托高水平的咨詢公司獨(dú)立進(jìn)行，而且這兩項(xiàng)工作應(yīng)交由不同的咨詢公司來(lái)完成，起到互相牽制、相互印證的作用。對(duì)于項(xiàng)目決策的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟块T權(quán)限和決策程序，并且嚴(yán)格按制度執(zhí)行，對(duì)整個(gè)過(guò)程要有完備的書面記錄。

（二）項(xiàng)目準(zhǔn)備

該階段是戰(zhàn)略決策的具體化過(guò)程，很大程度上決定了工程項(xiàng)目實(shí)施的成敗，以及能否高效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。為了有效規(guī)避該階段的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，嚴(yán)格委員會(huì)各成員的職責(zé)和權(quán)限以及他們對(duì)評(píng)審意見(jiàn)所承擔(dān)的責(zé)任；在招、評(píng)標(biāo)過(guò)程中按規(guī)定的程序確定中標(biāo)人，并及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，按規(guī)定訂立書面合同。企業(yè)對(duì)工程造價(jià)要嚴(yán)格管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)；企業(yè)還可以委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行進(jìn)一步審核，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的審核，以保證概預(yù)算的科學(xué)合理。

（三）項(xiàng)目實(shí)施

此階段將計(jì)劃和準(zhǔn)備變成工程項(xiàng)目實(shí)體，實(shí)現(xiàn)了投資決策的意圖，在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中工作量最大，投入的人力、物力和財(cái)力最多，管理的難度也最大。工程物資對(duì)工程投資、進(jìn)度、質(zhì)量等具有重大影響，在采購(gòu)管理方面，一定要遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》的統(tǒng)一要求，特別注意對(duì)大宗材料的采購(gòu)采用招投標(biāo)方式；對(duì)委外采購(gòu)材料的抽檢，未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，不得在工程上安裝或使用。在工程項(xiàng)目實(shí)施的各環(huán)節(jié)，都要充分發(fā)揮工程監(jiān)理的作用，保證對(duì)各項(xiàng)工作的嚴(yán)格監(jiān)管，包括對(duì)工程進(jìn)度的監(jiān)管、工程質(zhì)量的監(jiān)管、工程安全建設(shè)的監(jiān)管、工程價(jià)款結(jié)算的監(jiān)管，甚至工程變更的主要管控。對(duì)工程的主要進(jìn)程要按照工序監(jiān)管，只有監(jiān)理機(jī)構(gòu)審驗(yàn)后，才能進(jìn)行下一道工序。如果在建設(shè)過(guò)程中由于某些情況發(fā)生變化，需要對(duì)工程進(jìn)行必要變更，建設(shè)單位要建立嚴(yán)格的審批制度，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失，如果是人為原因造成的損失應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任，相關(guān)內(nèi)容必須有完備的文件以及詳細(xì)的文字記錄。

（四）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗(yàn)收的各項(xiàng)管理制度，明確竣工驗(yàn)收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織管理和責(zé)任追究等。竣工驗(yàn)收至少應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)承包單位初檢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核、正式竣工驗(yàn)收三個(gè)程序。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題應(yīng)及時(shí)督促有關(guān)單位和人員予以改進(jìn)，必要時(shí)要追究相關(guān)人員的責(zé)任。工程項(xiàng)目試生產(chǎn)正常并經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收后，工程項(xiàng)目建設(shè)即告結(jié)束。但從工程項(xiàng)目管理的角度看，在保修期間，仍要進(jìn)行工程項(xiàng)目管理。建設(shè)單位要對(duì)完工后的剩余物資進(jìn)行妥善處理，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的有關(guān)資料，建立工程項(xiàng)目檔案。項(xiàng)目后評(píng)價(jià)也是此階段工作的重要內(nèi)容，通過(guò)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，得到啟示，提出對(duì)策建議，改善投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的。