稅收收入高增長等若干問題斷想

馬海濤

（中央財經(jīng)大學，北京 100081）

一、全生命周期視角看待我國稅收收入高速增長

自1994年稅制改革以來，我國稅收收入實現(xiàn)了持續(xù)快速的增長。稅收收入的增長速度遠遠快于GDP的增長速度，引發(fā)了社會各界對中國稅收超GDP增長問題的思考和熱烈討論（參見圖1、2、3）。

從圖1可知，從1997年開始，中國稅收收入的增長速度顯著高于GDP的增長速度，由此帶來的是宏觀稅負的不斷攀升（圖2），1995年中國的宏觀稅負為9.93%，2011年一躍成為19.85%，翻了一番，與此同時，稅收彈性（圖3）在1997年達到1.83后，一直居高不下，1999年和2001年甚至達到2以上，雖然此后到2003年稅收彈性有所下降，然而一直位于1以上，從2008年開始，稅收彈性再度上升，2011年上升到1.94，接近2。稅收收入的增長速度明顯高于GDP的增長速度。

然而，如果我們將研究的視野放寬一些、研究的時間維度拉長一些，可以參照日本等發(fā)達經(jīng)濟體稅收增速的發(fā)展趨勢進行比較。由圖4我們不難看出，以全生命周期視角考察，日本在20世紀50-60年代，稅收收入和GDP也經(jīng)歷過中國今天的高速增長階段，稅收收入的增長率一度達到20%。然而，進入新世紀以來，隨著人口老齡化等多方面因素的影響，其經(jīng)濟增長和稅收增長速度都呈現(xiàn)出逐步收斂的狀態(tài)。因此，我們應該從更長遠的視角看待我國近期的稅收收入的高增長問題，認識到這種稅收收入高增長的階段性特征，以便為將來財政支出壓力的增加預留下更大的政策調(diào)控余地和騰挪空間。

二、結(jié)構(gòu)性減稅政策的“減”與“增”

作為官方用語，“結(jié)構(gòu)性減稅”首次出現(xiàn)在2008年12月的中央經(jīng)濟工作會議上。彼時，為抵御國際金融危機的沖擊，中國采取了積極的財政政策。作為配角，“結(jié)構(gòu)性減稅”在以增加政府支出、擴大公共投資為主要內(nèi)容的積極財政政策操作中扮演了輔助角色。3年以后2011年的中央經(jīng)濟工作會議上，“結(jié)構(gòu)性減稅”取代“增支”成為了積極財政政策的重心。既然是“結(jié)構(gòu)性的”，就不是“一刀切式”的，減中還有增。我們的資源稅、環(huán)保稅等改革，就是要通過稅收政策的調(diào)整，增加企業(yè)使用環(huán)境和資源的成本，減少其負外部性。

我們的普通納稅人，應對稅收政策給予更多的理解和支持，不能簡單機械的“逢稅必反”，患上嚴重的“稅收焦慮癥”。如2011年所謂的“房產(chǎn)加名稅”很大程度上是為了健全和完善房地產(chǎn)市場調(diào)控的政策，擠出房地產(chǎn)市場的投機泡沫，讓房地產(chǎn)市場重新回歸理性；年終獎課稅政策中真正吃虧的也只是收入數(shù)十萬的高收入人群。因此，普通納稅人應當樂見對高收入人群的加強稅收征管政策，而不要中了少數(shù)高收入人群的“假途滅虢”之計。

此外，從全生命周期的角度來看，一味“減稅增支”的“擴張性財政政策”注定是難以持續(xù)的。西方“選舉魔咒”驅(qū)使下的螺旋式的“減稅增支”是西方債務危機的重要原因。這樣，“有增有減的”“積極財政政策”就成為了我國的必然選擇。同時，歐美日的債務危機也在提醒我們，他們的今天可能就是我們的明天。當然，我們可以發(fā)揮自身的制度優(yōu)勢和后發(fā)優(yōu)勢，避開“選舉魔咒”和債務危機的陷阱。在今天我國財政收入形勢較為有利的情況下，更應當未雨綢繆，為未來隨著人口老齡化而來的支出壓力預備好子彈，增強財政政策調(diào)整的前瞻性。只有這樣，我們今天的“積極財政政策”才是真正可持續(xù)的。

三、外部壓力下國內(nèi)財稅制度政策與國際規(guī)則的銜接

2011年，我國財政部迫于國際輿論和政治壓力，下發(fā)了相關通知，停止執(zhí)行《財政部關于印發(fā)〈自主創(chuàng)新產(chǎn)品政府采購預算管理辦法〉的通知》（財庫[2007]29號）等三個支持自主創(chuàng)新政府采購政策的文件，將我國的政府采購與本土的自主創(chuàng)新部分脫鉤，以改善我國面臨的國際社會環(huán)境。上述文件于2007年4月頒布實施，目的在于貫徹落實《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006年—2020年）〉若干配套政策的通知》，實施促進自主創(chuàng)新的政府采購政策。文件中一定程度上存在對本土自主創(chuàng)新產(chǎn)品的照顧與對外國產(chǎn)品的歧視問題，由此引發(fā)了發(fā)達國家的強烈不滿和關注。

上述事件作為國內(nèi)財稅政策與國際規(guī)則沖突的一個典型案例，背后深刻反映出我國財稅政策制定面臨著國際上的諸多壓力和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有國際慣例規(guī)則多為發(fā)達國家制定，為發(fā)達國家利益服務，與我國的基本國情、政策自主權(quán)存在沖突。

與政府采購相似的案例還有很多，比如中國從2000年開始，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%征收增值稅，對實際稅負率超過6%的部分即征即退，2002年又將實際稅負率降到3%，并增加規(guī)定將國內(nèi)設計并具有自主知識產(chǎn)權(quán)的集成電路產(chǎn)品，因國內(nèi)無法生產(chǎn)，到國外流片、加工，其進口環(huán)節(jié)增值稅超過6%的部分實行即征即退。由此引發(fā)美國強烈不滿，雖然從短期來看中國集成電路對美國發(fā)展有一定的益處，譬如處于低端技術水平的芯片技術尚無法與美國同類產(chǎn)品競爭。但是長遠來看，中國發(fā)展集成電路的各項政策會吸引走美國的資金和人才，美國將會逐漸失去技術優(yōu)勢和國內(nèi)的制造基地，最終中國或?qū)Z取美國的領導地位，嚴重威脅到美國的經(jīng)濟福利和國家安全。從2005年4月1日開始，中國全面停止實施給予國內(nèi)半導體集成電路廠商的增值稅退稅優(yōu)惠政策。中美兩國關于中國集成電路產(chǎn)業(yè)增值稅政策問題的貿(mào)易爭端以中國政府的讓步而宣告解決。

此外，從2012年的1月1日起，歐盟要對所有到達或者是離開歐盟機場的航班，征收超出配額的碳排放費，將碳關稅的征稅權(quán)伸向了歐盟之外。歐盟之所以敢于向全球叫板、對其主要貿(mào)易伙伴強征碳排放稅，是與其自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和減排技術的國際領先水平有著密切關系的。作為發(fā)展中大國的中國，除了要在WTO、聯(lián)合國氣候變化框架公約和國際航空組織等多邊場合據(jù)理力爭之外，更為重要的還是練好內(nèi)功，改善我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、降低我國的碳排放。

總之，我們?nèi)找嫔钤谝粋€經(jīng)濟全球化的時代，這直接影響到了我國本土的財稅體制建設和自主財稅政策的制定。對于WTO（國際貿(mào)易組織）、GPA（政府采購協(xié)議）、TPP（跨太平洋伙伴關系協(xié)議，Trans-Pacific Partnership Agreement）等一系統(tǒng)的國際規(guī)則，我們既不能一味讓步，也不能充耳不聞，而應在中國經(jīng)濟體量不管擴大的背景下，充分利用國際規(guī)則，為中國社會經(jīng)濟發(fā)展提供更多的財稅政策支持。

〔1〕 白彥鋒.我國房產(chǎn)稅改革中的風險問題研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

〔2〕 王紅茹.中國公共采購市場總規(guī)模或超7萬億元人民幣[OL].新浪財經(jīng)，2011-5-16.

〔3〕 王叢虎.論我國政府采購促進自主創(chuàng)新》[J].科學學研究，2006（6）.

〔4〕 徐煥東.運用政府采購杠桿促進自主創(chuàng)新》[J].中國政府采購，2005（11）.

〔5〕 張曉杰.美國政府采購支持科技創(chuàng)新的體制分析及啟示[J].中國市場，2007（2）.

〔6〕 沈木珠，徐升權(quán).促進技術創(chuàng)新的政府采購政策研究[J].中國政府采購，2006（1）.

〔7〕 宋河發(fā)，穆榮平，任中保.促進自主創(chuàng)新的政府采購政策與實施細則關聯(lián)性研究[J].科學學研究，2011（2）.

〔8〕 馬海濤，姜愛華.提高政府采購預算透明度的思考[J].中國財政，2010（13）.

〔9〕 王鳴，王君.關于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的幾個問題[J].中國軟科學，2005（7）.