朱曉筱

（河海大學(xué)商學(xué)院,211000）

0 引言

環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非“魚和熊掌不可兼得”。經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能會帶來一些環(huán)境問題，但是也可以增強(qiáng)解決生態(tài)環(huán)境的能力。所以，兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，在良好生態(tài)環(huán)境的條件下發(fā)展經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為企業(yè)所普遍接受的理念。管理會計(Management Accounting)包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學(xué)術(shù)研究和實務(wù)運(yùn)用有益的啟示。

1 環(huán)境管理會計的相關(guān)概述

1971年F.A.Beams發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年J.T.Marlin發(fā)表的《污染的會計問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1989年，Pearce在《綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖》中首次闡明了將環(huán)境因素融入政府的政策和企業(yè)的經(jīng)營之中的重要性。

國內(nèi)學(xué)者張銀華認(rèn)為環(huán)境管理會計就是在進(jìn)行決策分析時，通過尋找、辨認(rèn)及量化各種由于環(huán)境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會計分析中來，得出兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的結(jié)果，為管理層評價產(chǎn)品生產(chǎn)、減少產(chǎn)品對環(huán)境的影響、改善環(huán)境績效、做出正確決策等提供準(zhǔn)確、全面系統(tǒng)的信息。

2 環(huán)境管理會計的作用

2.1 發(fā)展了現(xiàn)行管理會計

現(xiàn)行管理會計在對決策和控制信息管理中未能充分考慮環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)資源以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所造成的環(huán)境影響，導(dǎo)致不能很好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，在環(huán)境管理方面顯示出明顯的局限性。通過增強(qiáng)會計的宏觀經(jīng)濟(jì)職能，核算與企業(yè)相關(guān)的社會生態(tài)資源業(yè)務(wù)，對其作出反映、監(jiān)督和控制，達(dá)到經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 有助于企業(yè)管理當(dāng)局決策

企業(yè)的發(fā)展不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧環(huán)境效益，這樣才能符合社會的要求。通過實施環(huán)境管理會計，管理層可以從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，兼顧企業(yè)利益與社會利益，有效地抑制短期行為，做出最優(yōu)決策，減少投資風(fēng)險。

2.3 有助于提升企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)優(yōu)勢

隨著全球步入低碳經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)漸漸步入了“企業(yè)公民”全新的階段。隨之而來的社會責(zé)任也成為是否能躋身“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、持續(xù)發(fā)展”的一流企業(yè)行列的公認(rèn)指標(biāo)。企業(yè)環(huán)境業(yè)績已成為利益相關(guān)者的關(guān)注點。企業(yè)通過實施環(huán)境管理會計，通過定期公開企業(yè)有關(guān)環(huán)境的信息，制定相應(yīng)改善環(huán)境計劃，擔(dān)負(fù)社會責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)的知名度。當(dāng)企業(yè)的良好形象深入人心時，企業(yè)也就擁有了市場難以替代的競爭優(yōu)勢。

2.4 有助于保護(hù)生態(tài)環(huán)境

環(huán)境問題是個全球性的問題，環(huán)境管理會計也不僅是企業(yè)內(nèi)部管理會計，而且是國際化的會計。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)和貿(mào)易自由化的發(fā)展，全球環(huán)境保護(hù)意識的不斷增強(qiáng)， 環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來愈嚴(yán)格。作為發(fā)展中的大國家，我們可以通過環(huán)境管理會計提升我們產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，滿足國內(nèi)外不同環(huán)保要求，減少綠色貿(mào)易壁壘的影響。同時通過環(huán)境管理會計可以發(fā)現(xiàn)在貿(mào)易合作中對我國環(huán)境的破壞，保護(hù)我們的環(huán)境。

3 我國企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會計的必要性

3.1 我國的現(xiàn)實環(huán)境問題的需要

人口眾多、社會需求膨脹造成了自然資源的極度開采而日趨耗竭。雖然我國政府采取經(jīng)濟(jì)、法律等手段來控制環(huán)境污染，但僅僅使某些局部環(huán)境得到了改善，整體環(huán)境惡化的趨勢并未得到扭轉(zhuǎn)。歷年《中國環(huán)境狀況公報》顯示，我國環(huán)境污染嚴(yán)重，主要污染物和工業(yè)固體廢棄物排放量雖然有所下降，但數(shù)字仍然十分龐大。嚴(yán)重的環(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要因素。

3.2 實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境管理會計建立和發(fā)展的理論前提和基礎(chǔ)。這種發(fā)展模式促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來謀求社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的雙贏局面。忽略環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營難以繼續(xù)下去，環(huán)境管理會計也就失去了其存在的必要性和基礎(chǔ)。同時將環(huán)境管理會計融合到現(xiàn)行的管理會計體系中，確保環(huán)境目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 實現(xiàn)中國企業(yè)發(fā)展的需要

環(huán)境管理會計可以為企業(yè)內(nèi)部提供管理服務(wù)，使企業(yè)更清楚地了解產(chǎn)品的生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，幫助削減成本和改善企業(yè)財務(wù)業(yè)績，降低環(huán)境風(fēng)險，從而保證實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏局面。同時，企業(yè)對外提供環(huán)境信息，把環(huán)境因素納入生產(chǎn)經(jīng)營活動中，努力生產(chǎn)高質(zhì)量的環(huán)保產(chǎn)品，從而提高產(chǎn)品競爭力，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的獨特優(yōu)勢。

3.4 中國企業(yè)更好對外開放的需要

經(jīng)濟(jì)的全球化和貿(mào)易的自由化使我國與世界其他國家進(jìn)行很多領(lǐng)域的貿(mào)易交流。實行對外開放對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大作用，但盲目的相信項目的先進(jìn)和環(huán)保只會使我國，遭受發(fā)達(dá)國家的環(huán)境剝削。應(yīng)用環(huán)境管理會計分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢，更好地借鑒和學(xué)習(xí)他們的經(jīng)驗，幫助我國企業(yè)提升優(yōu)勢。同時企業(yè)利用環(huán)境管理會計分析外國投資商的項目是否符合我國環(huán)境保護(hù)條款以及危害我國的生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)的高水平的對外開放。

4 環(huán)境管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用

2001年3月，中國會計學(xué)會成立了專門的環(huán)境會計專業(yè)委員會，開始涉足研究環(huán)境會計。郭曉梅在其博士論文中指出環(huán)境管理會計是在環(huán)境因素成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要隱私的形式下，管理會計與環(huán)境管理相結(jié)合的產(chǎn)物。她認(rèn)為環(huán)境管理會計不應(yīng)該局限在管理會計傳統(tǒng)框架中，在環(huán)境管理會計中考慮財務(wù)計量和實物計量的有機(jī)結(jié)合來服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)。張煒認(rèn)為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。張亞連等通過問卷調(diào)查，從企業(yè)環(huán)境管理決策的主體出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)對于可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)的環(huán)境管理方法等方面的認(rèn)識還較薄弱，大部分企業(yè)實施環(huán)境管理是一種策略性行為。

目前為止，我國大部分企業(yè)并沒有自覺的運(yùn)用環(huán)境管理會計，許多企業(yè)的環(huán)境管理以遵紀(jì)守法為導(dǎo)向，避免行政上的處罰或避免列入污染企業(yè)的名單而破壞企業(yè)形象，這樣忽視了環(huán)境管理會計的真正目的。我國環(huán)境管理會計實施中所存在的難點具體可以歸結(jié)如下幾個方面。

4.1 政府未足夠的重視

我國政府對環(huán)境管理會計卻未給予足夠的重視，沒有采取強(qiáng)有力的手段來推動環(huán)境管理會計廣泛研究和應(yīng)用。同時政府在不遵守環(huán)保管理行為的企業(yè)的相關(guān)行政懲罰力度不夠，使得企業(yè)的環(huán)境違規(guī)成本較低，缺乏環(huán)境管理會計理論運(yùn)用的動力。

4.2 管理者缺乏對環(huán)境管理會計正確認(rèn)識

隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的決策都是管理人員做出，企業(yè)管理者對環(huán)境保護(hù)的態(tài)度就直接影響企業(yè)的決策。很多企業(yè)管理者一般立足于企業(yè)對收益與成本之間的比較，認(rèn)為實施環(huán)境管理會計不會給企業(yè)帶來好處，反而會增加某些風(fēng)險，因而不會傾向于實施環(huán)境管理會計，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的管理實踐。盡管有些企業(yè)都在支持和推崇環(huán)保，但真正很少作為行動指南的。

4.3 會計人員的能力局限

目前，我國企業(yè)采用的還是傳統(tǒng)的管理會計，管理會計人員和會計核算人員一般沒有單獨設(shè)置，會計人員也未能真正參與到環(huán)境管理工作中。但是，環(huán)境管理會計的運(yùn)用對會計人員有較高的素質(zhì)要求，需要對相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)的環(huán)境管理、管理會計理論等相關(guān)知識的熟悉和操作。許多會計人員不重視這些知識的學(xué)習(xí)，很少去了解管理會計理論和最新進(jìn)展和應(yīng)用，從而沒法在管理會計的具體操作上提高環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

5 環(huán)境管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的建議

5.1 建立健全環(huán)境管理法律體系

缺少政府和社會層面的相關(guān)法律法規(guī)的壓力，企業(yè)內(nèi)部很難自身形成環(huán)境管理會計體系?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》中第 68條提出“上市公司應(yīng)關(guān)注環(huán)境保護(hù)、注重公司的環(huán)境責(zé)任”。《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》也所明確要求“企業(yè)必須公開的環(huán)境信息”。這些法律法規(guī)對企業(yè)樹立生態(tài)效益起了一定的作用，但各項實施細(xì)則還有待完善。因此，政府有必要完善相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。政府通過制定環(huán)境會計和環(huán)境審計法規(guī)，使企業(yè)可依據(jù)對環(huán)境管理會計的成本計量、控制和披露，促使企業(yè)從追求短期經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L期經(jīng)濟(jì)效益。同時，政府也可以建立環(huán)境質(zhì)量和成本計量體系，設(shè)立生態(tài)環(huán)保基金，提供生態(tài)環(huán)境維護(hù)和改善的資金。

5.2 加強(qiáng)管理人員的環(huán)境管理認(rèn)識

環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)預(yù)測環(huán)境管理活動的財務(wù)利益和其他利益。對污染物的控制成本和預(yù)防性環(huán)境管理成本在短期來說，投入的成本可能相對收益有所差異，但從長期來看，從源頭控制好企業(yè)的環(huán)境成本，企業(yè)潛在的環(huán)境負(fù)債成本就會降低。同時保護(hù)生態(tài)環(huán)境也同時為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

企業(yè)管理人員要樹立起環(huán)保觀念，充分認(rèn)識環(huán)保的重要性，深入了解環(huán)境管理會計，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置完善的組織機(jī)構(gòu)和崗位。首先，企業(yè)管理者可以企業(yè)要依據(jù)自身的規(guī)模和特點，嚴(yán)格設(shè)置相應(yīng)的會計管理機(jī)構(gòu)，推行環(huán)境管理會計，達(dá)到獲得利潤與環(huán)境保護(hù)的雙贏狀態(tài)。其次，管理者也不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，掌握最新環(huán)境管理會計的方法，熟悉企業(yè)環(huán)境管理相關(guān)業(yè)務(wù)，以戰(zhàn)略的眼光領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。最后，作為企業(yè)管理人員要借鑒和學(xué)習(xí)國外企業(yè)優(yōu)秀的方法措施，諧協(xié)創(chuàng)新，規(guī)范企業(yè)相關(guān)審核制度，形成適合企業(yè)自身的一套規(guī)程和判斷標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)展企業(yè)。

5.3 加強(qiáng)企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)能力

一方面，財務(wù)人員樹立起環(huán)保觀念，端正自己的職業(yè)態(tài)度，遵循準(zhǔn)則，保證會計信息的真實可靠避免謀取企業(yè)自身利益為目的的行為，做到維護(hù)企業(yè)長遠(yuǎn)利益和社會利益。另一方面，企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)提高相關(guān)理論知識能力和相關(guān)工作經(jīng)驗，定期學(xué)習(xí)環(huán)境管理會計涉及的多方面知識，切實了解企業(yè)的環(huán)境管理情況，從而更好的為企業(yè)進(jìn)行會計核算。

環(huán)境管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的重要性已被人們逐漸認(rèn)識和重視，企業(yè)也逐漸把共同實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)營生產(chǎn)的目的?？傊?，隨著各方面條件的不斷改善和成熟，環(huán)境管理會計會得到更進(jìn)一步的發(fā)展，成為企業(yè)會計的重要分支。

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