尹顯波

（四川航空股份有限公司，四川 成都 610202）

一、營業(yè)稅改增值稅的概述

營改增的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是在勞務(wù)與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)全面實(shí)施增值稅制，從而打破了原有按行業(yè)劃分的增值稅與營業(yè)稅并行的格局。在增值稅與營業(yè)稅并行的時(shí)期稅制較為復(fù)雜、稅收管理成本較大、稅收的管理效率也難以提高。另外，我國營業(yè)稅的稅目繁多、各地方稅收管理水平不均衡、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需求等因素，也在外部環(huán)境上給予了營業(yè)稅改增值稅一定的推動(dòng)力。

二、航空運(yùn)輸業(yè)與稅收的相關(guān)性分析

（一）促進(jìn)航空運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的意義

我國的航空運(yùn)輸業(yè)與國際相比發(fā)展水平還較為落后，2009年航空客運(yùn)總量也僅占世界總量的10%，這和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都是密切相關(guān)的。截止2011年我國航空客運(yùn)總量達(dá)到公路、鐵路、航空總周轉(zhuǎn)量的15%，航空客運(yùn)量雖然也在增長，但增長速度較公路、鐵路的增長還顯緩慢，需要較快發(fā)展速度。隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的深入及產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的推進(jìn)，航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展實(shí)際上也面臨著機(jī)遇。

針對我國航空事業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，國務(wù)院制定了《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)民航業(yè)發(fā)展的若干意見》，意見中指出要大力推動(dòng)航空經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善相關(guān)稅收扶持政策，加大對民航建設(shè)和發(fā)展的投入。

（二）對航空運(yùn)輸業(yè)的稅收分析

1.稅種方面。航空運(yùn)輸業(yè)所覆蓋的企業(yè)包括了：交通運(yùn)輸勞務(wù)、航空油料、飛行安全、航空技術(shù)、空中管制、地面服務(wù)、航空服務(wù)等。航空運(yùn)輸服務(wù)主要涉及稅種包括：營業(yè)稅、增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、所得稅等。

2.稅負(fù)方面。關(guān)稅、營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等是稅改前對我國航空運(yùn)輸業(yè)影響較大的稅種，流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅及增值稅的稅負(fù)相對于一些發(fā)達(dá)國家也較高。航空運(yùn)輸業(yè)稅收抵扣鏈條不完整、租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅處理重疊、稅收政策零散缺乏統(tǒng)一性等問題是使稅負(fù)加重的主要原因。

3.稅制改革方面。營改增在稅種、稅率等方面的變動(dòng)都比較大，航空運(yùn)輸業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都將受到較大的影響。航空運(yùn)輸業(yè)主要的稅種、稅率變動(dòng)包括：航空運(yùn)輸服務(wù)由征收3%稅率的營業(yè)稅改為11%的增值稅、物流輔助由征收3%稅率的營業(yè)稅改為6%的增值稅、有型動(dòng)產(chǎn)融資租賃由征收5%稅率的營業(yè)稅改為17%的增值稅、有型動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃由征收5%稅率的營業(yè)稅改為17%的增值稅。

三、營改增對航空運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響分析

（一）航空運(yùn)輸業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析

首先，交通行業(yè)的整體發(fā)展，尤其是高鐵、高速公路的快速發(fā)展使航空服務(wù)面臨激烈的市場競爭，在這種競爭下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必將被削弱。其次，航空公司的發(fā)展目標(biāo)通常具有長期性和整體性，在實(shí)際經(jīng)營中通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁來保證利潤率顯然不是最優(yōu)決策。最后，航空運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)價(jià)格受到政府的監(jiān)管，相應(yīng)的運(yùn)營管理及價(jià)格策略一般不會(huì)輕易的改動(dòng)。綜上所述，航空公司的稅負(fù)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的程度較低，稅負(fù)的減少也不會(huì)直接減少航空服務(wù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

航空公司作為市場需求方時(shí)，其市場的供給方的壟斷性較強(qiáng)，所以營改增如果增加了航空公司供應(yīng)商的稅負(fù)，那么稅負(fù)向航空公司轉(zhuǎn)嫁的可能性就會(huì)很大；營改增如果減少了航空公司的稅負(fù)，那么航空公司供應(yīng)商也極有可能提高價(jià)格來侵占本來屬于航空公司所增加的利潤空間。

（二）航空公司上游行業(yè)營改增稅負(fù)變動(dòng)分析

以飛機(jī)租賃與機(jī)場服務(wù)兩個(gè)航空公司上游有代表性的行業(yè)為例，按租賃營改增試點(diǎn)的稅收政策，有型動(dòng)產(chǎn)適用17%的增值稅率、地面服務(wù)適用6%增值稅率，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但進(jìn)項(xiàng)稅來源十分有限，銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上不能完全配比，也缺少更為細(xì)致的稅收政策，這些原因有可能導(dǎo)致航空公司上游行業(yè)稅負(fù)增加。最終航空公司有可能處在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不利地位。

四、營改增進(jìn)程中航空運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)化建議

（一）航空運(yùn)輸業(yè)稅收政策上的優(yōu)化

1.航油稅收政策優(yōu)化。首先，應(yīng)該結(jié)合營改增繼續(xù)深化航油價(jià)格市場化的改革。具體包括：優(yōu)化航油價(jià)格計(jì)算模式、加大航油指導(dǎo)價(jià)格更新頻率、選擇區(qū)域和企業(yè)進(jìn)行價(jià)格市場化試點(diǎn)、與相關(guān)部門配合提高航油市場效率、打破航油供給方壟斷等。其次，推廣保稅油料政策、稅收優(yōu)惠前置。具體包括：稅收優(yōu)惠在增值稅始端進(jìn)行實(shí)施、符合條件的機(jī)場大力推行保稅油料優(yōu)惠政策等。

2.飛機(jī)購進(jìn)稅收政策優(yōu)化。飛機(jī)進(jìn)口流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)存在很多的問題，特別是飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)已經(jīng)高達(dá)5%～20%，我國對進(jìn)口飛機(jī)依賴程度較高，高稅負(fù)必將影響行業(yè)發(fā)展。實(shí)行營改增后流轉(zhuǎn)稅直接進(jìn)入了抵扣鏈條，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù)的關(guān)聯(lián)更加直接，這也正是飛機(jī)購進(jìn)稅收政策優(yōu)化的契機(jī)，國家應(yīng)降低飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，對飛機(jī)購進(jìn)制定明確的總體稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收精細(xì)化管理。

3.航空維修稅收政策優(yōu)化。營改增對航空維修企業(yè)本身影響不大，但其維修勞務(wù)的接受方被納入到了增值稅鏈條中，這就要求維修供求雙方能夠規(guī)范勞務(wù)、稅務(wù)的核算，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)。

（二）營改增試點(diǎn)推進(jìn)進(jìn)程中航空運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)化建議

1.合理選擇作用點(diǎn)，落實(shí)稅改效果。營改增在政策設(shè)定方面應(yīng)該注意作用點(diǎn)的選擇，讓稅改效果落實(shí)到真正的主體。增值稅易于轉(zhuǎn)嫁，視線完全集中在增值稅鏈條上難有突破，應(yīng)該嘗試直接稅與間接稅相結(jié)合。

2.整合航空運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。營改增將航空運(yùn)輸業(yè)納入到了增值稅抵扣的大鏈條中，稅負(fù)流轉(zhuǎn)情況明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定綜合性的稅收政策更加容易，應(yīng)該以此為契機(jī)來整合航空運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅收政策時(shí)應(yīng)該注意平衡，不能把視線集中在一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.具體稅收政策的承接過渡。具體的稅收政策承接過渡應(yīng)該關(guān)注：燃油附加費(fèi)應(yīng)該承接、地方性稅收應(yīng)該進(jìn)行清理或整合、試點(diǎn)推進(jìn)措施應(yīng)該細(xì)化。

（三）稅收管理體制過渡

1.宏觀視角下稅收體制過渡。營改增涉及到征收機(jī)關(guān)的變更和稅收收入劃分等問題，在營改增推進(jìn)過程中應(yīng)該注意：注重稅收征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和過渡、注重稅款劃分的準(zhǔn)備工作、中央一級政府要充分分析營改增的推進(jìn)效果，對共性問題制定對策。

2.微觀視角下稅收征管過渡的啟示。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間應(yīng)該建立完善的憑證信息傳遞系統(tǒng)并試點(diǎn)運(yùn)行，為試點(diǎn)總機(jī)構(gòu)納稅人制度積累經(jīng)驗(yàn)。其次，納稅人應(yīng)該調(diào)整自身財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算工作，以便于適應(yīng)新的核算體系。

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