吳朝暉

（四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610213）

高職院校面向社會(huì)需要，重能力培養(yǎng)，合理配置結(jié)構(gòu)，在提高勞動(dòng)資源職業(yè)技術(shù)質(zhì)量，培養(yǎng)技能型、復(fù)合型、發(fā)展型和創(chuàng)業(yè)型人才，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。高職教育方興未艾，財(cái)務(wù)管理大有可為。作為高職院校管理過程中非常重要一環(huán)的財(cái)務(wù)管理，在體制改革的過程中不可避免地產(chǎn)生了許許多多的問題，阻礙著高校向前發(fā)展。其中如何面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制成為當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)管理尚待解決的重要問題。

一、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

（一）高職院校對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

目前，我國(guó)大多數(shù)高職院校通常只注重教學(xué)、招生、創(chuàng)收等工作，因此，財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)主要定位于事前預(yù)算、事中核算、事后決算等會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性基礎(chǔ)工作上，而對(duì)于內(nèi)部控制這一重要的財(cái)務(wù)管理工作并未引起足夠的重視，存在忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施的現(xiàn)象。

（二）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺乏強(qiáng)有力的支撐，實(shí)際執(zhí)行效果不高

目前，我國(guó)還沒有一套完善的高職院校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，而相應(yīng)的各院校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建立也不是學(xué)校自發(fā)地為加強(qiáng)管理制定的，而是國(guó)家相關(guān)管理部門根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，再以法規(guī)的形式頒布，強(qiáng)制各所學(xué)校執(zhí)行的。同時(shí)，我國(guó)高職院校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視以及完善都晚于企業(yè)，并且國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定主要是針對(duì)企業(yè)而制定的，如財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等一系列規(guī)章制度，適用范圍側(cè)重點(diǎn)在企業(yè)，由于沒有考慮高職院校的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，實(shí)際上對(duì)高職院校的適用性是比較差的。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

高職院校處在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化，現(xiàn)代信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)其所處的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段高職院校面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。

長(zhǎng)期以來高職院校由于自身管理理念的落后，使得學(xué)校財(cái)務(wù)面臨著顯性和隱性的風(fēng)險(xiǎn)。有些學(xué)校在重大投融資決策時(shí)，并未進(jìn)行操作的可行性分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有建立起防范風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，審批不嚴(yán)密，操作不規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)超規(guī)模投資或過度舉債的問題，給學(xué)校帶來巨大的潛在財(cái)務(wù)危機(jī)。高職教育改革的深化使其擁有了更多的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，同時(shí)，也帶來了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)高職院校內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)手段，在其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中有著重要的地位。從當(dāng)前我國(guó)高職院校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來看，多數(shù)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門與其他職能管理部門平行，即便沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，也有掛靠在紀(jì)檢監(jiān)察部門的內(nèi)部審計(jì)人員，這充分表明大多數(shù)高職院校已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的作用。但在實(shí)際工作中，許多學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)揮其控制作用。其內(nèi)部審計(jì)部門更多的是一種事后審計(jì)的模式，對(duì)單位一定期間內(nèi)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)的復(fù)核和審查，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

二、完善高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制是確保高職院校有序、健康運(yùn)行的基本前提。根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合高職院校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的特征，筆者認(rèn)為，在信息技術(shù)環(huán)境下完善其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，學(xué)校管理層要從注重提高全體教職工的素質(zhì)，尤其是財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)做起，從上到下營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。同時(shí)，要努力把學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)納入到內(nèi)部控制范圍中來，引導(dǎo)全體財(cái)務(wù)管理人員共同參與到學(xué)校管理活動(dòng)中來，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。其次，要完善崗位控制、授權(quán)審批控制等內(nèi)部控制點(diǎn)。高職院校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)上要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離，重要崗位人員定期輪換以形成內(nèi)部牽制。同時(shí)加強(qiáng)授權(quán)審批控制的執(zhí)行，必須建立健全審批制度、重大項(xiàng)目集體決策制度，規(guī)范各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按授權(quán)范圍進(jìn)行審批。

（二）制定適合高職院校的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量評(píng)估體系

財(cái)務(wù)管理質(zhì)量評(píng)估體系主要涵蓋三個(gè)方面：首先是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及制度方面，其次是經(jīng)費(fèi)使用和固定資產(chǎn)管理方面，最后是日常管理方面。

在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及制度方面，評(píng)價(jià)的方面可包括有無設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，有無專職的財(cái)務(wù)人員；有無完善的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督制度；有無財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告制度；有無年度預(yù)算決算制度，執(zhí)行是否有力。在經(jīng)費(fèi)使用上，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括經(jīng)費(fèi)使用是否合理，是否有按規(guī)定執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)使用是否有長(zhǎng)期計(jì)劃等。在固定資產(chǎn)管理方面，主要應(yīng)包括有無固定資產(chǎn)管理制度和人員，對(duì)不同的固定資產(chǎn)投資有無分別建賬等。在日常管理上，評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括會(huì)計(jì)賬冊(cè)是否符合要求，往來會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表是否齊全；對(duì)不同的資金，財(cái)政撥款、事業(yè)收入、社會(huì)捐助資金及學(xué)校辦學(xué)積累的資金是否有分別建賬；財(cái)會(huì)人員是否持有資格證書；是否有按時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；是否有違紀(jì)問題；使用的票據(jù)是否符合規(guī)定，有沒有嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開支審批手續(xù)等等一系列指標(biāo)。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先學(xué)校應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制入手加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，高職院校在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，不可避免地要遇到來自外部和內(nèi)部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有必要設(shè)立相應(yīng)的識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防范。在充分識(shí)別和分析各種潛在風(fēng)險(xiǎn)后，須采取有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

信息技術(shù)的廣泛使用，使高職院校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)不再單純依靠紙質(zhì)文件及單據(jù)的傳送，而是借助互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)及現(xiàn)代通訊技術(shù)逐漸實(shí)現(xiàn)電子化管理和結(jié)算，這種開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境在某種程度上就增加了會(huì)計(jì)信息失真和數(shù)據(jù)外泄的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了確保系統(tǒng)運(yùn)行的安全，應(yīng)采取必要的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施，定期檢查系統(tǒng)運(yùn)行情況，電子數(shù)據(jù)要隨時(shí)備份，將確保信息系統(tǒng)的安全性和完整性作為保障高職院校財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)安全的一項(xiàng)重要工作。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用

高職院校的內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出完善內(nèi)部控制制度的意見。要將內(nèi)部審計(jì)的重心放在關(guān)鍵管理部門的控制上，如對(duì)學(xué)校基礎(chǔ)工程全過程的審計(jì)，國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)撥款的審計(jì)，固定資產(chǎn)的購(gòu)買及增減變動(dòng)的審計(jì)等，確保資金使用的到位。同時(shí)還應(yīng)將監(jiān)控的視角擴(kuò)大到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，盡量做到不留死角。如加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各分校區(qū)內(nèi)部情況的監(jiān)控，后勤單位經(jīng)營(yíng)情況的審計(jì)等。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，揭示缺陷，同時(shí)建立起內(nèi)部控制的改進(jìn)機(jī)制，以達(dá)到監(jiān)控效力的最大化。

三、結(jié)論

新形勢(shì)下高職院校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，因此學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制需要長(zhǎng)時(shí)間加以完善。高職院校管理工作者應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代和環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高職院校的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

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