唐 英

(海南大學(xué)，海南?？?570228)

一、高等院校內(nèi)部控制的目的及其意義

中國(guó)的高等院校因?yàn)轶w制原因內(nèi)部控制極其薄弱，所以“高等院校實(shí)施內(nèi)部控制，就是為了提高辦學(xué)效果和效率，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全完整，貫徹和執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)和管理信息真實(shí)完整，并服務(wù)于教學(xué)與科研”［1］。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是單位內(nèi)部的精細(xì)化管理，即在高等院校內(nèi)部管理中建立一個(gè)自我管理控制系統(tǒng)。高等院校內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)貫穿于高校運(yùn)作的全部過(guò)程，包括院校的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，尤其應(yīng)該注重重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制。

我國(guó)高等院校近年來(lái)得到了迅速的發(fā)展，但是隨著辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，大多數(shù)高等院校的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都大幅度增長(zhǎng)，巨額債務(wù)把部分高等院校推向極其危險(xiǎn)的境地;同時(shí)，在高等院校經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化以及市場(chǎng)行為逐漸增多的背景下，由于內(nèi)部控制制度不夠健全，高等院校的經(jīng)濟(jì)腐敗和職務(wù)犯罪案件層出不窮，并且呈上升勢(shì)頭，嚴(yán)重影響了高等院校的聲譽(yù)，也給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。這和高等院校內(nèi)部控制的薄弱不無(wú)關(guān)系，所以高等院校內(nèi)部控制制度的建立健全已經(jīng)成為我國(guó)高等院校一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

二、目前我國(guó)高等院校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及原因分析

近些年來(lái)，高等院校腐敗案件增多，案件多發(fā)生在基建、招生、采購(gòu)、科研、人才引進(jìn)等領(lǐng)域。如江蘇省南京市2011年共查處了12起高等院校腐敗案件;河南省2006—2009年立案查處高等院校職務(wù)犯罪案件56起共80人;陜西省2008—2010年查處了高等院校職務(wù)犯罪經(jīng)濟(jì)案件80余起。這些都暴露出高等院校內(nèi)部管理松散、內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失等弊病。根據(jù)COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體分析框架的五個(gè)要素對(duì)此類案件進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)目前國(guó)內(nèi)高等院校內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境

1.高等院校組織結(jié)構(gòu)不完善

一是中間治理機(jī)構(gòu)缺乏。我國(guó)高等院校大都屬于公立學(xué)校，其基本管理模式是校黨委對(duì)學(xué)校各級(jí)干部有任免權(quán)和重大事務(wù)的決策權(quán)，缺乏類似企業(yè)中的董事會(huì)等中間治理機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)高等院校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的制約。盡管部分高等院校也成立了董事會(huì)或理事會(huì)，但基本上都形同虛設(shè)，不能進(jìn)行有效的治理。二是在權(quán)責(zé)分配方面也不盡合理。比如高等院校的學(xué)術(shù)委員會(huì)負(fù)責(zé)審議和評(píng)價(jià)教學(xué)科研活動(dòng)，但從實(shí)際的效果看，學(xué)術(shù)委員會(huì)發(fā)揮的作用很不充分，與此相反的是，學(xué)術(shù)委員會(huì)的行政職能卻很大，涉及職稱評(píng)審、研究生導(dǎo)師遴選等事務(wù)，在此過(guò)程中存在著“關(guān)系戶”“論資排輩”等種種不公平現(xiàn)象。三是高等院校行政管理機(jī)構(gòu)臃腫低效，崗位職責(zé)不明確，而且缺乏合理有效的考核體系，各部門之間相互協(xié)調(diào)的機(jī)制不靈，造成比較嚴(yán)重的推諉、扯皮現(xiàn)象。

2.人力資源政策落后

目前高等院校在引進(jìn)人才時(shí)片面重視求職者的學(xué)歷、資歷和學(xué)術(shù)成果，而忽視了其他方面的素質(zhì)要求，引進(jìn)后未在人才培訓(xùn)、晉升、激勵(lì)機(jī)制等方面采取有效的后續(xù)措施來(lái)充分發(fā)揮引進(jìn)人才的各種潛能，從而產(chǎn)生了引進(jìn)人才“水土不服”、不能與原有教學(xué)和科研人員組成一個(gè)強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)等諸多問(wèn)題。高等院校對(duì)在職教職員工的專業(yè)能力和職業(yè)道德的持續(xù)提升缺乏科學(xué)的考評(píng)制度、獎(jiǎng)懲措施和淘汰退出機(jī)制，例如現(xiàn)有的績(jī)效分配體系偏重于按職稱或職務(wù)分配，教師授課的效果未納入績(jī)效考核體系，普遍存在重科研輕教學(xué)的現(xiàn)象。所有這些必然會(huì)影響高等院校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.缺乏真正的校園文化

高等院校熱衷于投入巨資修建高樓大廈、購(gòu)置先進(jìn)的教學(xué)和科研設(shè)備，但是對(duì)人文建設(shè)重視不夠，廣大教職員工和學(xué)生不能廣泛參與到學(xué)校的文化建設(shè)過(guò)程中，缺乏對(duì)學(xué)校的認(rèn)同感和歸屬感。另外，部分高等院校合并后，由于不同高等院校在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中形成了自己的文化氛圍，其辦學(xué)理念和傳統(tǒng)都不盡相同，所以來(lái)自不同學(xué)校的教職員工往往不能很快融為一體。這種觀念的沖突降低了學(xué)校的凝聚力，不利于高等院校的真正整合。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

目前高等院校面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)。隨著擴(kuò)招的實(shí)施，我國(guó)高等院校獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇。在這場(chǎng)大規(guī)模擴(kuò)大招生的風(fēng)潮中，學(xué)生人數(shù)的突然增多，必然會(huì)增加相應(yīng)的教學(xué)設(shè)施，這需要巨大的資金供應(yīng)。許多高校過(guò)分強(qiáng)調(diào)“大樓”等硬件設(shè)施的建設(shè)，單純依靠財(cái)政撥款和各類捐贈(zèng)以及收取的學(xué)費(fèi)已不能滿足資金的需求，所以就與企業(yè)合作辦學(xué)，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行大量貸款或融資等。但是高等院校不同于企業(yè)，其管理層基本上未經(jīng)過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的磨礪，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。例如，沒(méi)有對(duì)籌資的還款付息能力事先進(jìn)行可行性論證，造成貸款規(guī)模過(guò)大，由此背上沉重的利息包袱。2005年起，已有部分高等院校進(jìn)行土地置換以償還債務(wù)。同時(shí)，“高等院校合并政策的實(shí)施，使得許多合并后的高等院校重新調(diào)整校區(qū)布局或者建設(shè)新校區(qū)”［2］，其中不少含有盲目擴(kuò)張的成分，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。一旦生源不足而被迫減招，這類高等院校就將面臨更加沉重的還本付息的壓力。

(三)控制活動(dòng)的措施不力

控制活動(dòng)是指高等院校對(duì)所識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，以保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和程序。但是目前高校的控制活動(dòng)存在很多問(wèn)題。

1.不相容職務(wù)未實(shí)行分離

例如，高等院校在大型基建項(xiàng)目的投資建設(shè)方面，針對(duì)項(xiàng)目的可行性分析、項(xiàng)目審批、預(yù)算、執(zhí)行、決算和最后的審計(jì)方面沒(méi)有做到有效分離控制，不能確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2.授權(quán)審批控制不到位

許多高等院校各級(jí)管理層采取“一支筆”的財(cái)務(wù)審批制度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)集行政權(quán)和財(cái)權(quán)于一身，財(cái)務(wù)不透明，各項(xiàng)教學(xué)、科研、招待等業(yè)務(wù)開(kāi)支由主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

3.資產(chǎn)管理觀念淡薄

許多高等院校在固定資產(chǎn)的購(gòu)置上比較盲目，雖然在設(shè)備購(gòu)置上有專門的機(jī)構(gòu)，但由于很多高等院校盲目追求科教設(shè)備的先進(jìn)性，未充分考慮自身的實(shí)際使用需求，對(duì)設(shè)備采購(gòu)缺乏科學(xué)論證，造成重復(fù)購(gòu)置。忽視對(duì)設(shè)備的管理，在使用中沒(méi)有定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，造成產(chǎn)權(quán)不清、公物私用。沒(méi)有建立健全低值易耗品、辦公耗材、實(shí)習(xí)(實(shí)驗(yàn))耗材的管理制度。低值易耗品使用期限較短、品種多、耗用量大，在管理上容易被忽視，而且高等院校在會(huì)計(jì)核算上采用一次攤銷法，這就難免為了避開(kāi)政府采購(gòu)以虛購(gòu)耗材和低值易耗品的方式購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)象的存在，因而高等院校的資產(chǎn)和資金安全不能得到保障。

4.預(yù)算控制不健全

“高等學(xué)校預(yù)算體制是處理校級(jí)和二級(jí)單位以及基層單位之間財(cái)務(wù)關(guān)系的各種制度的總稱?！保?］預(yù)算編制的依據(jù)不合理、方法不科學(xué)、程序不適當(dāng)，造成預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，不能客觀地反映財(cái)務(wù)收入支出情況。特別是在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，也沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析、評(píng)價(jià)制度。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)格，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是沒(méi)有控制好預(yù)算的使用，存在借款預(yù)先使用、來(lái)年預(yù)算資金下達(dá)后再還款的現(xiàn)象;二是倘若在年底前不能花掉所有的經(jīng)費(fèi)，下一年度的預(yù)算就會(huì)降低，所以存在年底前突擊花錢的行為。

(四)高校內(nèi)部信息流通不暢

目前，高校內(nèi)部信息流通不暢主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:一是部分高等院校領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少存在不愿意跟普通教職員工溝通的心態(tài);二是高等院校組織機(jī)構(gòu)龐大，信息逐層進(jìn)行傳遞，從而延長(zhǎng)了信息的傳遞時(shí)間;三是部門之間未能完全實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)力度不夠，導(dǎo)致信息溝通不順暢，不能及時(shí)地讓相關(guān)人員對(duì)信息作出準(zhǔn)確的分析和判斷，從而無(wú)法采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)內(nèi)部監(jiān)督不健全

高等院校內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)部門由于屬于高等院校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，處于高等院校領(lǐng)導(dǎo)的控制之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，所以往往以穩(wěn)定大局為由，對(duì)查出的違法違規(guī)事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。另外，有些高等院校審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守達(dá)不到要求，特別是審計(jì)負(fù)責(zé)人中有不少人不具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)。隨著高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量增加，審計(jì)人員往往不能適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)要求，不能進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。

三、加強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制的主要措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

1.加強(qiáng)高等院校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

一是要打破高等院校封閉的內(nèi)部自我管理、自我決策模式，建立高等院校董事會(huì)或理事會(huì)，并進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，重大的決策和人事任免必須報(bào)告董事會(huì)，并接受其審議和監(jiān)督。二是要以國(guó)外知名高等院校為參照，制定高等院校學(xué)術(shù)委員會(huì)章程，明確其具體的職能、權(quán)利和義務(wù)，乃至具體的人員構(gòu)成方式，讓學(xué)術(shù)權(quán)力的實(shí)施得到制度的保障。三是要進(jìn)一步精簡(jiǎn)各級(jí)行政部門，明確各部門乃至個(gè)人的崗位職責(zé)，增強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合能力。

2.改革高等院校的人力資源管理模式

第一，引進(jìn)人才時(shí)應(yīng)該既重視其教學(xué)、科研和管理能力，又重點(diǎn)關(guān)注引進(jìn)對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，從而保證引進(jìn)的人員具有良好的職業(yè)道德和團(tuán)隊(duì)合作精神。第二，必須建立一套科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，對(duì)各級(jí)管理層和全體教職員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并形成合理的評(píng)價(jià)結(jié)論，還要制定獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施，將考評(píng)結(jié)果作為績(jī)效分配、職稱評(píng)審、職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)和辭退的依據(jù)。第三，建立和健全人才開(kāi)發(fā)培養(yǎng)機(jī)制。必須加強(qiáng)對(duì)管理干部的崗位培訓(xùn)，使他們具備新形勢(shì)下運(yùn)用現(xiàn)代方法管理高等院校的能力。另外，要重視教師的繼續(xù)教育，比如定期選派教師到國(guó)內(nèi)外知名高等院校進(jìn)修，或邀請(qǐng)各領(lǐng)域的知名專家學(xué)者到學(xué)校開(kāi)設(shè)講座。

3.加強(qiáng)校園文化建設(shè)

高等院校應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)形成一種積極進(jìn)取的文化，形成一種價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，使之融入學(xué)校日常的管理及教學(xué)科研中，凈化教風(fēng)、學(xué)風(fēng)和科研風(fēng)氣。對(duì)于合并的高等院校，為了防止文化沖突，要在治理機(jī)構(gòu)層面上強(qiáng)調(diào)融合，培養(yǎng)“一家人”的思想，要進(jìn)行深度的文化整合，形成平等包容、精誠(chéng)協(xié)作、和而不同的大學(xué)精神，把具有不同思想和文化理念的人凝聚在一個(gè)共同的目標(biāo)上，凝聚校園里一切可能的積極因素，促進(jìn)師生對(duì)學(xué)校產(chǎn)生強(qiáng)烈的認(rèn)同感、歸屬感、責(zé)任感和自豪感。

(二)構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。“目前各高等院校的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在貸款辦學(xué)和經(jīng)營(yíng)性投資兩個(gè)方面。”［4］高等院校各級(jí)管理層應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該有充分的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)吸收專業(yè)人員組成團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)格按照規(guī)范的程序開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析工作，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。該體系要借助高科技平臺(tái)，通過(guò)結(jié)合人工控制與自動(dòng)控制的方式，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析和報(bào)告，對(duì)可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面控制，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。例如，采取銀行貸款方式進(jìn)行融資時(shí)，必須分析貸款用途的可行性和必要性，落實(shí)還款的來(lái)源和各種保障措施。

(三)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

1.內(nèi)部控制是不相容職務(wù)分離的核心

高等院校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)或個(gè)人來(lái)處理，要形成一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的機(jī)制。

2.完善授權(quán)審批控制體系

應(yīng)該做到范圍授權(quán)，明確授權(quán)人員和審批人員的權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施，要嚴(yán)格遵守“一支筆”的審批制度，不得超越審批權(quán)限。除此之外，為避免主要負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，要完善院校黨政聯(lián)席會(huì)議制度，高等院校各級(jí)管理層在重大決策、重要人事任免和大額資金支付業(yè)務(wù)上，要按規(guī)定實(shí)行黨政聯(lián)席集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者改變集體決策意見(jiàn)。以工程項(xiàng)目控制為例，應(yīng)該對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)進(jìn)行可行性研究，建立工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策的責(zé)任制度;組織各方面專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并出具客觀的評(píng)審意見(jiàn);項(xiàng)目立項(xiàng)后，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目投標(biāo)的會(huì)計(jì)控制，避免暗箱操作;在建設(shè)環(huán)節(jié)上，要實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，對(duì)施工中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督;在驗(yàn)收環(huán)節(jié)要由建設(shè)單位組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行驗(yàn)收。高校的審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門要共同參與到整個(gè)建設(shè)過(guò)程中。

3.完善資產(chǎn)管理制度

從對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的預(yù)算、采購(gòu)、使用、日常維護(hù)到最后的資產(chǎn)處置，要履行嚴(yán)格的管理制度，確保資產(chǎn)合理配置。其中采購(gòu)業(yè)務(wù)要由預(yù)算、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)會(huì)等部門共同完成，將預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等工作的授權(quán)審批的各個(gè)環(huán)節(jié)分離開(kāi)來(lái)，各負(fù)其責(zé)。特別要加強(qiáng)耗材采購(gòu)和低值易耗品采購(gòu)的管理，杜絕耗材虛購(gòu)及為規(guī)避政府采購(gòu)和實(shí)物清查而實(shí)施的替換采購(gòu)。物品使用部門和個(gè)人根據(jù)需要提出采購(gòu)申請(qǐng)，由歸口管理部門按職責(zé)分工對(duì)采購(gòu)請(qǐng)求進(jìn)行審批，對(duì)于重要物資或者大額采購(gòu)，需要組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策。采購(gòu)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，由采購(gòu)管理部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和市場(chǎng)情況確定采取招標(biāo)采購(gòu)、詢價(jià)、定向采購(gòu)或直接購(gòu)買等采購(gòu)方式，向采購(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)下達(dá)任務(wù)，采購(gòu)部門實(shí)施采購(gòu)后，由專門的部門或者人員進(jìn)行驗(yàn)收，制定適當(dāng)?shù)拇胧┓乐共少?gòu)人員、驗(yàn)收人員共同舞弊。最后由財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格審查采購(gòu)申請(qǐng)單、驗(yàn)收單和發(fā)票等，完成付款流程。此外，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察部門要派人參與采購(gòu)的全程監(jiān)督。

為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，高等院校要建立實(shí)物資產(chǎn)保全制度，對(duì)資產(chǎn)的增減變化情況應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地予以記錄。所有資產(chǎn)全部納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，定期組織資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將清查結(jié)果和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如出現(xiàn)不一致，應(yīng)該分析原因、查明責(zé)任，并向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，及時(shí)處理，保證賬實(shí)相符。另外，還要對(duì)資產(chǎn)的使用效率進(jìn)行評(píng)估。

4.加強(qiáng)預(yù)算控制

合理的年度預(yù)算，嚴(yán)格控制和執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，不僅可以使有限的資金發(fā)揮最大的效益，還可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校要做到科學(xué)的預(yù)算管理，就必須明確預(yù)算支出項(xiàng)目，建立相關(guān)項(xiàng)目預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)，讓各項(xiàng)目有合理的預(yù)算依據(jù)。與企業(yè)預(yù)算相比，高等院校未來(lái)業(yè)務(wù)比較明確，各項(xiàng)日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與預(yù)算支出差異較小。高等院校這種預(yù)算的可確定性，使其成為高校的教學(xué)、科研等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中強(qiáng)有力的控制手段，對(duì)保障高等院校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的意義。各內(nèi)部機(jī)構(gòu)要認(rèn)真組織預(yù)算的編制與實(shí)施，將預(yù)算進(jìn)行分解，進(jìn)一步落實(shí)到本校各個(gè)部門和各個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，年度預(yù)算還要進(jìn)一步細(xì)化，分解為季度和月度預(yù)算，實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。另外，還必須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行進(jìn)行全面的監(jiān)控，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，將預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異的原因，提出整改依據(jù)，嚴(yán)格控制資金的使用和預(yù)算的執(zhí)行。

(四)加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

良好的信息溝通渠道應(yīng)該是暢通的、及時(shí)的。首先，只有高等院校管理層樹(shù)立溝通意識(shí)，才能使教職員工獲取學(xué)校足夠的信息，才有表達(dá)意見(jiàn)的機(jī)會(huì)。其次，應(yīng)該建立一整套完整的、有效的信息與溝通機(jī)制，高效的溝通網(wǎng)絡(luò)能夠確保高等院校內(nèi)部溝通順暢，既要做到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的信息及時(shí)傳遞下去，又要將基層員工的信息及時(shí)反饋回來(lái)。高等院校有自身的優(yōu)勢(shì)，可依靠計(jì)算機(jī)人才和先進(jìn)的設(shè)備搭建數(shù)字化校園平臺(tái)，管理層通過(guò)此平臺(tái)向全體教職員工公開(kāi)各類信息，確保信息在高等院校內(nèi)部準(zhǔn)確而快速地傳遞，實(shí)現(xiàn)各管理層和教職員工之間的有效溝通。

(五)建立有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的檢查監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。高等院校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并為高等院校管理層提供審計(jì)檢查建議，就落實(shí)情況追蹤檢查。首先，必須由高等院校黨委直接領(lǐng)導(dǎo)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位、獨(dú)立性和權(quán)威性;其次，擴(kuò)大審計(jì)的內(nèi)容和范圍，定期對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域如工程項(xiàng)目、物資采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，要將結(jié)果及時(shí)公布，接受教職員工的監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)出問(wèn)題的部門或者個(gè)人，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理;再次，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提高專業(yè)能力。

四、結(jié)論

由于中國(guó)多數(shù)高等院校存在著泛行政化弊病，缺乏現(xiàn)代大學(xué)制度的各種運(yùn)行機(jī)制，所以內(nèi)部控制問(wèn)題尤其嚴(yán)重。但是，只要我們勇敢地承認(rèn)現(xiàn)存問(wèn)題的嚴(yán)重性，厲行改革，采取切實(shí)有效的措施解決內(nèi)部控制的各種問(wèn)題，那么國(guó)內(nèi)高等院校以內(nèi)部控制為主要標(biāo)記的良性治理機(jī)制就一定能夠建立起來(lái)。

［1］王衛(wèi)星，趙剛.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008(6):94-98.

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