高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)探討

燕廷淼

(河南工程學(xué)院審計(jì)處，河南鄭州 451191)

近年來(lái)，伴隨著《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的日益完善和高校建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度序幕的開(kāi)啟，以及高校精細(xì)管理、利用自身優(yōu)勢(shì)提升服務(wù)社會(huì)能力意識(shí)的不斷提高，高校的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益活躍，從而一部分資產(chǎn)由“非經(jīng)營(yíng)性”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)性”。為了實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，確保學(xué)校資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)工作勢(shì)在必行，因此，探討高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)尤為必要。

一、高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的含義

(一)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)形式

1.高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十九條規(guī)定，“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”［1］。通常情況下，把高校為完成本單位教學(xué)科研等職能工作所占有、使用的資產(chǎn)稱作高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，因?yàn)楦咝Ｋ峁┑慕逃囵B(yǎng)服務(wù)具有非營(yíng)利性質(zhì)。相對(duì)而言，所謂高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，就是指高校在保證完成本單位教學(xué)科研等正常職能工作前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，通過(guò)投資、入股、出租、出借等形式從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品流通和經(jīng)營(yíng)服務(wù)等活動(dòng)以贏取收益為主要目的的資產(chǎn)。

2.高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)形式

(1)法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)。指學(xué)校在其本身職能業(yè)務(wù)以外，以經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資注冊(cè)領(lǐng)取企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照而開(kāi)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體并期望獲得未來(lái)投資收益的經(jīng)濟(jì)行為。這種形式下有兩種情況:一是統(tǒng)管學(xué)校對(duì)外投資資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)——學(xué)校成立一個(gè)法人實(shí)體總攬學(xué)校對(duì)外投資事務(wù)，將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入該法人實(shí)體，該法人實(shí)體再投向其他公司，學(xué)校不直接向外投資。該法人實(shí)體即是教技發(fā)［2006］1號(hào)文所稱的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。二是學(xué)校直接投資各專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)——學(xué)校成立法人實(shí)體，直接經(jīng)營(yíng)各專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)，這類(lèi)法人實(shí)體稱作“高校專(zhuān)業(yè)公司”。

(2)附屬高校的非法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)。指學(xué)校在其本身職能業(yè)務(wù)以外，以經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或投資注冊(cè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或投資未注冊(cè)而開(kāi)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，期望獲得未來(lái)投資收益或更高質(zhì)量服務(wù)保障的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)營(yíng)形式下的實(shí)體有兩種:一是高校利用位置或地產(chǎn)等便利設(shè)立非法人實(shí)體，通過(guò)向社會(huì)和學(xué)校提供服務(wù)以達(dá)到學(xué)校資產(chǎn)的保值增值，如招待所、酒店、圖文社等。這類(lèi)非法人實(shí)體多采用承包或非承包形式經(jīng)營(yíng)，簡(jiǎn)稱承包實(shí)體或非承包實(shí)體。二是絕大多數(shù)高校后勤工作模擬企業(yè)運(yùn)行，這類(lèi)非法人實(shí)體稱為后勤實(shí)體。

(3)分散式租借經(jīng)營(yíng)。指學(xué)校以經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，通過(guò)向校外出租出借方式來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)營(yíng)形式又細(xì)分為兩種:第一種是公司制租賃經(jīng)營(yíng)，即高校以經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)注冊(cè)成立法人實(shí)體而期望獲得經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)營(yíng)形式是前述法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)的一種形式，其經(jīng)營(yíng)實(shí)體也是前述法人實(shí)體。第二種是分散式租賃經(jīng)營(yíng)，即高校內(nèi)部職能部門(mén)以經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)通過(guò)一系列程序辦理出租出借手續(xù)并收取一定費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為。該形式的經(jīng)營(yíng)實(shí)體是學(xué)校自身。學(xué)校一般不單獨(dú)核算其收入與成本。

(二)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)

1.高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的含義

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第六十六條指出:“資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。”［2］其中，真實(shí)性是指資產(chǎn)的存在、增減變化、往來(lái)賬款的發(fā)生及其業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、完整，以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理正確等;合法性是指資產(chǎn)的變動(dòng)是否合法、管理(包括取得、核算、轉(zhuǎn)讓等)是否安全合規(guī)等;效益性是指資產(chǎn)利用效果的優(yōu)劣以及是否做到了資產(chǎn)的保值增值等。

但是，該條除在“審計(jì)內(nèi)容”條款中明確了審查和評(píng)價(jià)“對(duì)外投資”的若干方面外，并無(wú)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的其他規(guī)定或描述。

為了突出經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的重要性、規(guī)范相關(guān)實(shí)務(wù)操作和反映專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的完整性，有必要明確高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的含義。通過(guò)分析資產(chǎn)審計(jì)的定義，結(jié)合高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的特性，可以界定:高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

2.高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)與高校資產(chǎn)審計(jì)的主要區(qū)別

(1)內(nèi)涵不同。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，后者被局限在“財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)”和“決算審計(jì)”內(nèi)。而前者涵蓋“非經(jīng)營(yíng)”轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)”直至收益回收的整個(gè)過(guò)程，并且包括房產(chǎn)和儀器設(shè)備的出租出借。

(2)審計(jì)內(nèi)容不同。后者關(guān)注資產(chǎn)本身及其收益、程序，而前者不僅限于此，還包括審計(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)管理者是否符合《公司法》和黨紀(jì)政紀(jì)相關(guān)要求。

(3)工作成效不同。對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)而言，后者審計(jì)工作是零散的、不系統(tǒng)的，成效較差;前者作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，系統(tǒng)性整體性強(qiáng)，成效較優(yōu)。

二、高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析

(一)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀

事實(shí)上，高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)涉及所有形態(tài)的資產(chǎn)，且高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容不止是資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性。當(dāng)前高校開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)的情況不容樂(lè)觀，絕大部分高校包括一些國(guó)內(nèi)知名學(xué)府都沒(méi)有開(kāi)展甚至忽視了該項(xiàng)審計(jì)?；厩闆r歸納如下:一是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)替代高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì);二是審計(jì)范圍小，沒(méi)有覆蓋本學(xué)校全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，且多以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方式審計(jì)對(duì)外投資;三是大部分高校尚未將高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)列入日程。

(二)原因分析

1.認(rèn)識(shí)不到位

人們對(duì)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的重要性及其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位。

2.現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度中無(wú)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)概念

如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》等均沒(méi)有相關(guān)概念的表述或說(shuō)明。

3.學(xué)校重視不夠

高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)作為新的專(zhuān)項(xiàng)工作，尚為審計(jì)盲點(diǎn)，再加宣傳不夠，以至于學(xué)校最高管理層無(wú)法感知其應(yīng)有的地位與作用，也使人們對(duì)不規(guī)范操作的危害認(rèn)識(shí)不深。

4.內(nèi)部審計(jì)力量欠缺

具體有兩方面:其一，高校內(nèi)審人員普遍較少，且工作壓力大，無(wú)暇嘗試新的審計(jì)工作。其二，高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)涉及法律規(guī)章的領(lǐng)域較多，既有企事業(yè)法規(guī)，又有財(cái)政預(yù)算法規(guī)，更有黨紀(jì)政紀(jì)規(guī)定，同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)掌握一些經(jīng)營(yíng)常識(shí)，以至于審計(jì)人員力所不逮。

三、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)基本指引

由于高校間規(guī)模、層次等差別的存在，不同的高校其經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、形式各不相同。有些高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)規(guī)模巨大、經(jīng)營(yíng)形式多種多樣，有些高校則沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。事實(shí)上，只要存在高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)的高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)工作。

(一)審計(jì)前準(zhǔn)備

1.摸清本校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)家底

首先，應(yīng)掌握經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的實(shí)物資料和可能產(chǎn)生“經(jīng)營(yíng)行為”的基層實(shí)物管理部門(mén)或使用部門(mén)基本情況。其次，應(yīng)掌握本校貨幣資金投資及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收益情況。再次，應(yīng)掌握本校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)方式與形式、經(jīng)營(yíng)管理組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)作程序等相關(guān)信息。

2.學(xué)習(xí)所適用的法律及規(guī)章制度等

首先，學(xué)習(xí)和理解“非經(jīng)營(yíng)”轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)”環(huán)節(jié)的法律及規(guī)章制度。其次，學(xué)習(xí)和理解有關(guān)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的法律及規(guī)章制度。依據(jù)高校的性質(zhì)和隸屬關(guān)系，整理歸集該環(huán)節(jié)所適用的法律及規(guī)章，如:《公司法》、教技發(fā)［2005］2號(hào)文、教技發(fā)［2006］1號(hào)文、財(cái)政部第70號(hào)令《財(cái)政票據(jù)管理辦法》以及稅務(wù)等相關(guān)法律及規(guī)章。再次，學(xué)習(xí)和理解經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在收益分配環(huán)節(jié)的法律及規(guī)章。復(fù)次，調(diào)查、了解經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)所涉及行業(yè)的基本常識(shí)、經(jīng)營(yíng)狀況等。

3.熟悉本校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的制度環(huán)境

首先，了解掌握本校財(cái)務(wù)管理體制與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理體制，弄清組織結(jié)構(gòu)及其職責(zé)分工。其次，歸集本校關(guān)于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)章制度，包括管理層會(huì)議紀(jì)要等。

(二)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)獲取的資料

1.法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)

(1)學(xué)校對(duì)外投資清單。清單內(nèi)容包括投資時(shí)間、投資金額、投資方式等。

(2)對(duì)外投資項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、主管機(jī)關(guān)審批文件、學(xué)校批準(zhǔn)文件(或會(huì)議紀(jì)要)、資產(chǎn)移交清單、資產(chǎn)權(quán)屬變更證明或登記記錄。

(3)學(xué)校成立的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或高校專(zhuān)業(yè)公司(合稱“法人實(shí)體”)的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、接收資產(chǎn)清單等。

(4)法人實(shí)體的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)組織、組成人員及其重要崗位人員簡(jiǎn)歷。

(5)法人實(shí)體管理制度，包括業(yè)務(wù)運(yùn)行、職能管理等相關(guān)制度，以及股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等。

(6)法人實(shí)體的最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告、股本變動(dòng)和利潤(rùn)分配情況資料、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)年度總結(jié)等。

(7)其他與對(duì)外投資或法人實(shí)體有關(guān)的涉及學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益的資料等。

2.附屬高校的非法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)

(1)學(xué)校投入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)清單。清單內(nèi)容包括投入(資)時(shí)間、投入(資)金額、投入(資)方式等。

(2)學(xué)校成立的非法人企業(yè)經(jīng)營(yíng)公司(即被投資公司，下稱“非法人實(shí)體”)的可行性報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、主管機(jī)關(guān)或?qū)W校批準(zhǔn)成立文件、資產(chǎn)移交清單等。

(3)非法人實(shí)體的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、接收資產(chǎn)清單、驗(yàn)資報(bào)告等。

(4)學(xué)校與非法人實(shí)體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系資料。如校內(nèi)結(jié)算價(jià)格、管理服務(wù)合同與協(xié)議或承包協(xié)議、經(jīng)營(yíng)成果分配辦法等。

(5)非法人實(shí)體的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)組織、組成人員以及公司相關(guān)制度。

(6)非法人實(shí)體的會(huì)計(jì)核算和利潤(rùn)分配情況資料以及社會(huì)上反映同業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的相關(guān)資料。

(7)其他與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非法人實(shí)體有關(guān)的涉及學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益的資料等。

3.分散式租借經(jīng)營(yíng)

(1)除第一種經(jīng)營(yíng)形式外，其他可供出租、出借的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)清單，清單內(nèi)容包括資產(chǎn)名稱、所在部門(mén)、所在位置、功能作用、數(shù)量單價(jià)、賬面價(jià)值、負(fù)責(zé)人等。

(2)學(xué)校相關(guān)管理制度、學(xué)校批準(zhǔn)文件、主管機(jī)關(guān)審批文件、辦理出租(借)的程序資料、經(jīng)營(yíng)成本測(cè)算資料、出租(借)合同、收取租金票據(jù)存根等。

(3)學(xué)校收取租金會(huì)計(jì)資料、分成辦法等。

(4)社會(huì)上同業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相關(guān)資料，如某城市房屋租金水平分布圖、其他高校某類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)床(設(shè)備)機(jī)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

(5)大型或貴重儀器設(shè)備的運(yùn)行日志、維修記錄等。

(三)高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容

1.法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)的審計(jì)內(nèi)容

(1)關(guān)于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司形式下的審計(jì)內(nèi)容。第一，學(xué)校是否按《公司法》、教技發(fā)［2005］2號(hào)文和教技發(fā)［2006］1號(hào)文設(shè)立高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，并按上級(jí)要求建立學(xué)校經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，代表學(xué)校行使投資人的所有者職責(zé)。第二，學(xué)校經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的制度是否健全有效、運(yùn)行是否穩(wěn)定，學(xué)校投入資產(chǎn)是否均按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，接收投資與學(xué)校移交清單是否一致。第三，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司成立是否經(jīng)過(guò)可行性論證，其治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及組成人員是否符合相關(guān)法律法規(guī)和黨紀(jì)政紀(jì)要求。第四，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的對(duì)外投資是否符合章程，重大投資是否經(jīng)過(guò)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，公司制度是否健全有效。第五，上繳學(xué)校的投資收益是否完成預(yù)定任務(wù)、保值增值如何。第六，學(xué)校是否違反公司章程違法干預(yù)公司之經(jīng)營(yíng)決策。

(2)關(guān)于高校專(zhuān)業(yè)公司形式下的審計(jì)內(nèi)容。第一，學(xué)校是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)代表學(xué)校行使投資人的所有者職責(zé)，其管理制度是否健全有效、機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否穩(wěn)定。第二，學(xué)校投入資產(chǎn)是否均按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，各高校專(zhuān)業(yè)公司接收的投資與學(xué)校移交清單是否一致。第三，高校專(zhuān)業(yè)公司成立是否經(jīng)過(guò)可行性論證，其治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及組成人員是否符合相關(guān)法律法規(guī)和黨紀(jì)政紀(jì)要求，學(xué)校各專(zhuān)業(yè)公司是否在2006年之后成立。第四，高校專(zhuān)業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)是否符合章程，重大事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，公司制度是否健全有效。第五，上繳學(xué)校的投資收益是否完成預(yù)定任務(wù)、保值增值如何。第六，學(xué)校是否違反公司章程違法干預(yù)公司之經(jīng)營(yíng)決策。

2.附屬高校的非法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)的審計(jì)內(nèi)容

(1)承包實(shí)體的審計(jì)內(nèi)容。第一，學(xué)校是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)代表學(xué)校行使投資人的所有者職責(zé)，其管理制度是否健全有效、機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否穩(wěn)定。第二，學(xué)校投入資產(chǎn)是否均按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，各承包經(jīng)營(yíng)公司接收的投資與學(xué)校移交清單是否一致。第三，承包實(shí)體設(shè)立是否經(jīng)過(guò)可行性論證，其治理機(jī)構(gòu)及組成人員是否符合相關(guān)法律法規(guī)、黨紀(jì)政紀(jì)要求。第四，承包實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否手續(xù)齊全、合法。第五，承包實(shí)體與學(xué)校的合同或協(xié)議是否合理、合法有效。第六，承包實(shí)體占用學(xué)校資產(chǎn)的管理狀況如何，承包費(fèi)用上繳情況如何，保值增值如何。第七，學(xué)校有無(wú)完善經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理規(guī)劃與措施。

(2)非承包實(shí)體的審計(jì)內(nèi)容。第一，學(xué)校是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)代表學(xué)校行使投資人的所有者職責(zé)，其管理制度是否健全有效、機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否穩(wěn)定。第二，學(xué)校投入資產(chǎn)是否均按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，非承包實(shí)體接收的投資與學(xué)校移交清單是否一致。第三，非承包實(shí)體設(shè)立是否經(jīng)過(guò)可行性論證，其管理機(jī)構(gòu)及組成人員是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求。第四，非承包實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否手續(xù)齊全、合法。第五，非承包實(shí)體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與任務(wù)是否明確。第六，非承包實(shí)體資金、存貨、成本、往來(lái)等會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。第七，非承包實(shí)體使用票據(jù)、稅務(wù)辦理是否合法合規(guī)。第八，非承包實(shí)體占用學(xué)校資產(chǎn)管理狀況如何，收益分配情況如何，保值增值如何。第九，學(xué)校有無(wú)完善經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理規(guī)劃與措施。

(3)后勤實(shí)體的審計(jì)內(nèi)容。第一，學(xué)校設(shè)立后勤實(shí)體是否進(jìn)行可行性論證，是否經(jīng)過(guò)主管機(jī)關(guān)審批，其治理機(jī)構(gòu)及組成人員是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求。第二，學(xué)校投入后勤實(shí)體資產(chǎn)是否按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，后勤實(shí)體有無(wú)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、其資產(chǎn)制度是否健全有效。第三，后勤實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)許可者是否手續(xù)齊全、合法。第四，后勤實(shí)體發(fā)包部分服務(wù)如餐飲服務(wù)等是否手續(xù)齊全、合法。第五，后勤實(shí)體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與任務(wù)是否明確。第六，后勤實(shí)體的資金、存貨、成本、往來(lái)等會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、真實(shí)。第七，后勤實(shí)體有無(wú)出租、出借資產(chǎn)情況。第八，后勤實(shí)體與學(xué)校之間的財(cái)務(wù)關(guān)系如何，是否規(guī)范、科學(xué)合理。第九，學(xué)校有無(wú)完善管理后勤實(shí)體的規(guī)劃與措施。

3.分散式租借經(jīng)營(yíng)的審計(jì)內(nèi)容

第一，學(xué)校是否設(shè)主管單位統(tǒng)一管理出租(借)資產(chǎn)事務(wù)，有無(wú)出租(借)資產(chǎn)的清單，有無(wú)出租(借)資產(chǎn)的管理制度。第二，出租(借)資產(chǎn)是否均按文件規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、經(jīng)過(guò)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是否有可行性論證報(bào)告。第三，出租(借)資產(chǎn)是否符合有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的文件精神，出租(借)合同或協(xié)議是否規(guī)范、合法。第四，出租(借)資產(chǎn)所用票據(jù)是否合法，涉稅事務(wù)處理是否規(guī)范、合法。第五，出租(借)資產(chǎn)收益的會(huì)計(jì)核算與分配是否符合相關(guān)制度。第六，出租(借)設(shè)備儀器是否有其運(yùn)行成本測(cè)算數(shù)據(jù)(這是收取費(fèi)用的重要依據(jù))。第七，對(duì)承租(借)方的租(借)資產(chǎn)的用途是否清楚，對(duì)出租(借)資產(chǎn)是否經(jīng)常維護(hù)管理。第八，學(xué)校有無(wú)完善出租(借)資產(chǎn)的規(guī)劃與措施。

四、高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)情況下主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

第一，學(xué)校是否建立起科學(xué)規(guī)范的產(chǎn)業(yè)管理體制。凡是法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)，必須按教技發(fā)［2005］2號(hào)文和教技發(fā)［2006］1號(hào)文精神，建立起本?？茖W(xué)規(guī)范的產(chǎn)業(yè)管理體制，以規(guī)避學(xué)校直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)。該形式下的高校專(zhuān)業(yè)公司應(yīng)按文件要求變更投資方式。第二，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的治理結(jié)構(gòu)及組織機(jī)構(gòu)是否符合《公司法》，任職人員是否符合《公司法》和中紀(jì)委相關(guān)紀(jì)律規(guī)定。第三，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是否依法運(yùn)營(yíng)。第四，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司是否達(dá)到增值目的。

(二)附屬高校的非法人企業(yè)式經(jīng)營(yíng)情況下主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

第一，承包實(shí)體與非承包實(shí)體都是待規(guī)范經(jīng)營(yíng)形式，必須按文件要求予以糾正。第二，在現(xiàn)實(shí)狀況下，承包實(shí)體資產(chǎn)是否安全完整，是否足額上繳承包費(fèi)。第三，在現(xiàn)實(shí)狀況下，非承包實(shí)體資產(chǎn)是否安全完整，是否存在收入支出不真實(shí)現(xiàn)象，是否有財(cái)務(wù)成果造假現(xiàn)象。第四，后勤實(shí)體資產(chǎn)是否安全完整，后勤服務(wù)是否目標(biāo)明確及其完成優(yōu)劣，后勤實(shí)體是否存在出租(借)學(xué)校資產(chǎn)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)關(guān)系是否規(guī)范清晰、合法合理。

(三)分散式經(jīng)營(yíng)情況下主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

第一，學(xué)校出租(借)資產(chǎn)是否有統(tǒng)一管理部門(mén)，出租(借)資產(chǎn)所用票據(jù)是否合法，涉稅業(yè)務(wù)辦理是否規(guī)范。第二，出租(借)資產(chǎn)是否報(bào)上級(jí)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無(wú)私自出租(借)資產(chǎn)現(xiàn)象。第三，出租(借)資產(chǎn)有無(wú)收入不上繳現(xiàn)象等。第四，出租(借)資產(chǎn)是否安全完整。

［1］財(cái)政部，教育部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的通知［DB/OL］.［2013-02-03］.http://fgk.mof.gov.cn/do_moflaw/do_file_summary.nsf/vwFilebyFileCategory/C8060D722CFC04A148257AEE0007CD2F? OpenDocument.

［2］教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范［M］.北京:人民教育出版社，2010:169.