企業(yè)內(nèi)部控制工作量與效率提升的策略探討

■胡建平 中建材國際裝備有限公司

一、企業(yè)內(nèi)部控制工作量效率的現(xiàn)狀

全球化進(jìn)程的加速和資本主義市場(chǎng)的國際化促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，但因此也出現(xiàn)了一些不和諧的現(xiàn)象，就近幾十年而言，全球資本主義市場(chǎng)的飛速發(fā)展導(dǎo)致了資本主義市場(chǎng)的波動(dòng)性越來越強(qiáng)，這就使得現(xiàn)代企業(yè)管理與控制中的重要組成部分——內(nèi)部控制顯得尤為重要。在企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀上效率低下的問題頻頻發(fā)生且不間斷，這種低效率主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是我國企業(yè)的內(nèi)部控制效率與國外發(fā)達(dá)企業(yè)的內(nèi)部控制效率相比還有很大一段距離，這一現(xiàn)象是基于經(jīng)驗(yàn)和直覺的，并沒有作為依據(jù)的充分性資料。二是我國內(nèi)部控制效率的實(shí)踐性遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)的發(fā)展和管理的步伐。改革開放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營相對(duì)穩(wěn)定，基本上沒有太大的風(fēng)險(xiǎn)，并且信仰和價(jià)值取向的單一性也抑制了貪污舞弊案件，使之較少發(fā)生。然而國際經(jīng)濟(jì)一體化隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展的到來大大加深了我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制力量的渴求與盼望。即使相關(guān)人士和部門致力于將內(nèi)部控制機(jī)制推廣到企業(yè)的生產(chǎn)管理實(shí)踐當(dāng)中去，由于悠久的歷史及理論與指導(dǎo)還相對(duì)不成熟等各方面的原因，其企業(yè)的內(nèi)部控制水平并沒有相對(duì)提高，其效率低下問題也沒有得到妥善的解決。

1.當(dāng)內(nèi)部控制的效率問題突破了合理保障的邊界，內(nèi)部控制也就失去了本身的效力。學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制低效的極端表現(xiàn)，其表現(xiàn)為以下方面：

（1）經(jīng)營失敗。內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)目標(biāo)是為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展提供必要的支持，然而如果內(nèi)部控制混亂，就會(huì)導(dǎo)致管理力度層層遞減，管理效力層層弱化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑，最后的結(jié)果就是企業(yè)經(jīng)營失敗。

（2）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。內(nèi)部控制失效的一個(gè)顯著表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真，造假案層出不窮。例如從2001-2008年中曝光的典型的企業(yè)會(huì)計(jì)造假案就可以看出內(nèi)部控制效率并非盡如人意。

（3）資產(chǎn)流失嚴(yán)重。經(jīng)濟(jì)往來中審查制度的不健全造成的資產(chǎn)大量流失現(xiàn)象是內(nèi)部控制失效的又一表現(xiàn)。企業(yè)的無約束監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致?lián)]霍浪費(fèi)、巨額虧損，甚至由于內(nèi)部控制管理的薄弱，物資購銷制度松弛，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。

2.總結(jié)以上由于內(nèi)部控制問題導(dǎo)致的一系列的低效率現(xiàn)象，我們分析其原因在于：

(1)內(nèi)部控制管理制度不健全，管理層認(rèn)識(shí)不到位

①缺乏我國特色主義的企業(yè)內(nèi)部控制框架；②管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤理解。

(2)弱化的內(nèi)部控制的形式執(zhí)行力

①內(nèi)部控制缺乏有效的執(zhí)行機(jī)制；②內(nèi)部審計(jì)沒有有效的發(fā)揮監(jiān)督作用。

(3)缺少有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

(4)人本和風(fēng)險(xiǎn)理念軟控制建設(shè)的匱乏

①風(fēng)險(xiǎn)管理理念弱化；②人本觀念淡??；③忽視企業(yè)文化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制工作量效率的原則

衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志是內(nèi)部控制，其目標(biāo)就是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的高效率性和強(qiáng)效果性；確保資產(chǎn)的安全萬無一失；是經(jīng)濟(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告等重要信息具有可靠性。要想在此基礎(chǔ)上建立一系列的完整且嚴(yán)密的控制體系形成一定的規(guī)范性就必須遵循一定的基本原則，如下：

1.以人為本。工作人員即使企業(yè)的普通員工也是一個(gè)企業(yè)中最核心的力量，他們的活躍性、積極性是先進(jìn)生產(chǎn)力的基本要素，懂得尊重、承認(rèn)和保護(hù)他們才能激發(fā)他們的勞動(dòng)熱情和創(chuàng)新力，所以“以人為本”的理念應(yīng)貫通于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營與運(yùn)作。

2.推進(jìn)產(chǎn)權(quán)改革。人與人之間永遠(yuǎn)存在長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益關(guān)系，而產(chǎn)生追求這種長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益關(guān)系的動(dòng)力就是明晰的產(chǎn)權(quán)。這種明晰的產(chǎn)權(quán)不僅是企業(yè)信譽(yù)的基礎(chǔ)，更是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本要求。所以企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的前提就是推進(jìn)產(chǎn)權(quán)的改革。

3.完善治理結(jié)構(gòu)。要說法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，那么內(nèi)部控制制度就是其手段，要想企業(yè)內(nèi)部控制工作量與效率大幅度提升不存在線性關(guān)系的話，就必須建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)。這個(gè)結(jié)構(gòu)的建立并不一定就意味著只要減少內(nèi)部控制的工作量就一定會(huì)產(chǎn)生效率的提升，它只是一個(gè)相對(duì)的結(jié)果。

4.有效性、全面性、牽制性。任何有一個(gè)制度的建立都要具有有效性、全面性和牽制性，因?yàn)樗鼈兪墙∪⒅贫鹊那疤帷Ｓ行У貎?nèi)部控制工作量才能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到充分的貫徹并能充分的發(fā)揮其作用。全面性就要求在企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)一定要將相關(guān)的控制量滲透到?jīng)Q策、實(shí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免存在盲點(diǎn)區(qū)域。另外，制度的建立其牽制性也相當(dāng)重要，在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)紀(jì)要兼顧到企業(yè)的運(yùn)營效率，還要涉及到機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)流程等多方面的內(nèi)容，使它們之間存在相互制約、相互監(jiān)督，以達(dá)到牽制的目的。

5.成本效益。企業(yè)的最終目的就是盈利，在盈利前是有一定的成本投入的，成本投資效益的最大化也是企業(yè)盈利的重要因素。那么企業(yè)的內(nèi)部控制工作量就必須權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，努力做到以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效地控制。我國的可持續(xù)發(fā)展觀已深入人心，企業(yè)也應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的角度看待這個(gè)問題，權(quán)衡成本與效益的利弊，從而做出正確的決定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

6.信息反饋的科學(xué)性。建立一個(gè)科學(xué)合理、運(yùn)行有效的信息反饋系統(tǒng)是必須的，建立這個(gè)系統(tǒng)的過程首先應(yīng)該確定與控制工作相關(guān)的工作人員在信息傳遞中的任務(wù)與責(zé)任。其次，事先應(yīng)制定好信息的傳遞程序、收集方法和時(shí)間要求等注意事項(xiàng)。只有信息反饋渠道的暢通，內(nèi)部控制才能發(fā)揮企業(yè)應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制工作量與效率提升的途徑

根據(jù)前面對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作量與效率低下問題的現(xiàn)狀、所存在的問題及其所必須遵循的一定的原則的分析與研究，如何通過企業(yè)內(nèi)部控制工作量從而提升效率是目前所必須解決的問題，我們對(duì)它一般解決此類問題的途徑和方法做了簡(jiǎn)單地論述如下：

1.內(nèi)部控制與公司治理有效整合。治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制存在缺陷的話必然對(duì)內(nèi)部控制工作量與效率的提升有著不可小噓的威脅，因此需要治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，形成二者的相輔相成、良性互動(dòng)，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

(1)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)理順權(quán)責(zé)利分配

①引入社會(huì)責(zé)任投資；②理順權(quán)責(zé)分配。

(2)加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位

①完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制；②割斷董事與經(jīng)理層的臍帶；③提升任職董事素質(zhì)；④設(shè)立專門委員會(huì)；⑤完善獨(dú)立董事制度。

(3)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用

①獨(dú)立性；②能力；③權(quán)利；④責(zé)任；⑤利益。

(4)建立有效的高層經(jīng)理的激勵(lì)與退出機(jī)制

①著力培育和完善經(jīng)理人市場(chǎng)；②鼓勵(lì)發(fā)展控制權(quán)市場(chǎng)；③落實(shí)高管人員公開選任機(jī)制。

2.穩(wěn)步推進(jìn)提升內(nèi)部控制設(shè)計(jì)效率。內(nèi)部控制的本身就是一個(gè)不斷完善的過程，是各個(gè)環(huán)節(jié)相互作用、相互依存的結(jié)果。因其本身受各種因素的影響，因此在設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮到各種因素，形成制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行機(jī)制、軟控制的動(dòng)態(tài)良性循環(huán)，從而可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步推進(jìn)提升內(nèi)部控制設(shè)計(jì)效率。

(1)構(gòu)建動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制體系。

(2)推廣“嵌入型”設(shè)計(jì)模式。

3.軟控制構(gòu)筑起內(nèi)部控制與企業(yè)成功的橋梁。軟控制在某種意義上比硬控制更重要，因?yàn)樗臒o形性更多的是關(guān)注人們的行為，可以更客觀的體現(xiàn)人們的各種能力，使其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由軟控制對(duì)硬控制進(jìn)行必要的彌補(bǔ)，可以令企業(yè)更全面的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，大幅度的提升控制效率。

(1)關(guān)注管理者素質(zhì)。

(2)注重企業(yè)文化建設(shè)

①以企業(yè)文化提升內(nèi)部控制效率；②塑造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

(3)樹立以人為本理念

①員工是內(nèi)部控制效率提升的原動(dòng)力②人性化治理；③加強(qiáng)企業(yè)倫理意識(shí)。

四、總結(jié)

在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)可持續(xù)發(fā)展觀的道路下，結(jié)合我國的實(shí)際國情，貫徹“科技是第一生產(chǎn)力”的方針,實(shí)施“科教興國”的戰(zhàn)略,企業(yè)內(nèi)部控制工作量制度的建立與健全為我國科技事業(yè)的發(fā)展做出了舉世矚目的貢獻(xiàn)，其效率的大大提升也為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。今天歷史又賦予它振經(jīng)濟(jì),發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)的重任，我們對(duì)其探索與研究責(zé)無旁貸。跟據(jù)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其內(nèi)在原因，考慮多方面因素，制定出企業(yè)內(nèi)部控制工作量與效率提升相關(guān)的政策與方針，達(dá)到理想的企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)，為經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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