劉言方

審計質量是審計機關的立身之本，提升審計質量，規(guī)范審計行為是開展審計法制工作的根本目標，而開展審計項目審理則是審計質量控制的一個關鍵環(huán)節(jié)。審計法實施條例和國家審計準則均對審理制度作了明確規(guī)定，這意味著執(zhí)行審理制度、推行審理工作已經成為審計監(jiān)督內在的、必然的要求。筆者結合審理的實踐經驗,分析了現階段審理工作中存在的主要問題,提出了新形勢下做好基層審計機關審理工作的思路和對策。

一、現階段基層審理工作中存在的主要問題

（一）部分審計人員對審理制度推行思想認識不到位

從基層審計機關實際工作情況看，在思想認識和具體實施上與新準則的要求還存在一定的差距。在推行審理的過程中，不少審計人員認為審理是綜合部門及專職審理人員的事，審計項目存在的問題都由審理人員把關。還有認為審理和復核僅僅只是字面變化,沒有實質區(qū)別,從審計機關的領導到審理機構、審計實施部門對審理帶來的重大變化模糊不清。

（二）審理人員的配備及業(yè)務素質難以滿足審理工作需要

從審理部門人員配備看，基層審計機關配備的審理人員很有限，一般只有1到2名，且大多還要開展審計業(yè)務工作，用于審理工作的時間和精力難以保證。當前，環(huán)境資源審計、計算機審計、政府投資審計、民生資金審計、績效審計、專項審計調查、經濟責任審計等新要求對審理人員知識結構提出了嚴峻挑戰(zhàn)，加上審理在廣度、深度、力度上都超過復核，與審計工作對審理人員專業(yè)知識、工作經歷、業(yè)務素質等較高要求和標準相比，審理人員現有的知識結構難以適應審理工作新要求。

（三）審理方式方法比較落后影響審理工作的質量

新準則實施以來，審計署下發(fā)了審理審計文書及記錄格式，但在AO和OA中沒有及時對舊的模塊做相應的變更，添加合理的審理工作流程等，影響了審理工作信息化的進程。由于審理人員較少，審理工作只能進行案頭審理，依據審計人員在實施環(huán)節(jié)取得的審計資料進行判斷，難于掌握審計的全面情況，加之專職審理人員不能參加現場審計，同時又缺乏與審計人員及時的交流、溝通，很多時候，審理意見只停留在“就事論事”的程度，從而影響審理定性的準確性。

（四）審理工作缺少操作規(guī)范且無明確的審理工作標準

審計項目審理作為一種新型的審計工作管理方式，對于保證審計質量、防范審計風險意義重大。國家審計準則對審理工作定位、審理內容等作出了原則性、宏觀性的要求，但審計機關要真正實施好審理工作，則必須緊貼實際，建立切實可行、行之有效的審理機制保障體系，從機制、制度層面上予以支撐，加大實施力度。從目前基層實際情況來看，審理工作職責定位、審理工作操作流程、審理內容和方法、審理工作責任追究等工作細則的不完善，影響了以制度推動審理工作的進程。

二、完善基層審計機關審理工作的幾點對策

（一）強化審計質量意識，積極推進審理發(fā)展

推行審計項目審理，對審計機關審計業(yè)務管理和審計質量控制模式將產生重大影響。審理工作的質量和效率與審計整體質量息息相關，是整個審計項目質量保障的重要關口。首先，基層審計機關特別是領導干部要重視審理工作。其次,應加強思想引導，使全體人員認識到審理與全體審計人員及整個審計過程密切相關，并全面理解審理工作內涵，加深對審理重點的準確把握，提高對審理工作認識，尤其是要明確審理工作程序、審理的主要內容、方法等。審計組、業(yè)務部門不能因為審理淡化審核、復核，相反應進一步強化質量控制觀念，提高審核、復核的質量。最后，基層審計機關要有勇于創(chuàng)新的精神。審計審理是新的發(fā)展事物，目前還在探索和完善的階段，要勇于探索，積極吸取其他審計機關的經驗，結合自身實際，做到逐步完善審理工作。只有解放思想、與時俱進、開拓創(chuàng)新，才能在審理工作上有所作為，實現自身跨越。

（二）優(yōu)化項目與人員配置，發(fā)揮審理資源最大效用

為了讓基層審計機關有限的審理資源發(fā)揮最大效能，審理工作中應引入并貫徹“全面審理、突出重點”的理念，對審計項目實施分類審理。對于重要審計項目的審理，由審理機構進行審理，如財政“同級審”項目、“上審下”項目等走審理程序，一般項目走簡易程序，由各股室的兼職審理人員審理。兼職審理人員開展審理工作，接受審理機構的業(yè)務指導。以突出重點、緩解矛盾。在審理人員配置上，由于審計項目審理工作的性質對審理人員的專業(yè)知識和業(yè)務能力提出了更高的要求,現有的復核人員隊伍已不能滿足審理工作的需要。因此，一要加強專業(yè)審理人員的選配，從專業(yè)資質、工作經歷、業(yè)務素質等方面提高審理人員的選配標準；二要配備兼職審理人員，兼職審理人員應是一些專業(yè)審計領域的行家能手，在開展這些專業(yè)審計項目的審理時，作為專家充實到審理人員隊伍中，參與審理工作、提出專業(yè)意見。

（三）創(chuàng)新審理工作思路，提高工作效率

當前，基層審理工作面臨著任務重、人員緊缺和手段落后等問題，解決這些問題的基本措施之一，就是要運用前置審理、跟蹤審理等多種靈活的審理工作方式。其次應加大審理信息化建設的力度，完善審計管理系統(tǒng)（OA）平臺、建立審理資料查詢系統(tǒng)平臺。通過借助OA與AO的交互或現場審理等方法，對審計項目實施全過程進行跟蹤審理。最后要突破復核工作以查閱卷宗為主的工作程序和方法，把現場交流、溝通詢問、會議研究、修改文書等程序和方法置于審計審理工作之中。

（四）健全審理制度規(guī)范，提高審理操作性

要結合各地實際情況，積極探索建立基層審計機關審計項目審理模式，制定審計項目審理操作流程，保證審理工作的有序開展。一是依據審計準則的要求，進一步健全和完善審理會議制度，以保障審理意見是專職機構集體討論決策的結果，而不是個別或幾個審理人員的個人判斷以增強審理意見的公信度。二是建立審理檔案制度即規(guī)定審理部門應將業(yè)務部門提交的修改后的審計結果類文書、審理意見采納情況說明書和審計項目審理意見書納入審計項目檔案并建立審理工作臺賬，切切實實將審理職能落到實處。三是建立審理成果運用制度。定期匯總審理工作情況，對審理工作中發(fā)現的審計質量問題進行分析，深挖原因。四是建立差錯退回機制和修改文書機制，審核、復核、審理責任追究制度等，規(guī)范審理行為，切實發(fā)揮審理在質量控制環(huán)節(jié)中的應有作用，確保審計質量。

[1]《劉家義審計長在全國審計法制處長培訓班上的講話》《審計情況通報》，2008年第16號.