（浙江理工大學(xué)審計(jì)處 浙江杭州 310018）

預(yù)算制度改革后，預(yù)算從方案的編制到執(zhí)行增加了一系列規(guī)范化、約束性的規(guī)定，預(yù)算細(xì)化、國庫集中收付等管理制度的實(shí)施，使得預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的內(nèi)涵和外延都有相當(dāng)大的擴(kuò)展。經(jīng)過多年的實(shí)踐，我們探索性地對學(xué)校本級的預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)，為確保學(xué)校財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保障，更好的發(fā)揮了教育資金的效益。

一、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)

學(xué)校預(yù)算是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職責(zé)，其目的是為了維護(hù)年度預(yù)算的嚴(yán)肅性，評價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)管理狀況，防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為學(xué)校和有關(guān)部門改進(jìn)管理提供審計(jì)意見和建議，同時(shí)能夠促進(jìn)規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理，更合理地分配學(xué)校資源，提高資源的配置和利用效益，為學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展的目標(biāo)服務(wù)。

預(yù)算的特性決定了預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是一項(xiàng)全面性、綜合性、基礎(chǔ)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，開展該項(xiàng)審計(jì)，可從整體上把握學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金流向，把握審計(jì)的工作重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對學(xué)校財(cái)務(wù)宏觀層面的監(jiān)督與服務(wù)。我們通過對學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，審查學(xué)校財(cái)政收支的真實(shí)性，摸清學(xué)校家底和經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模及增長情況，審查學(xué)校所有收支在資金籌集、使用過程中的合規(guī)性、效益性；從學(xué)校全局的高度去評價(jià)運(yùn)行情況，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，從而達(dá)到從更高層面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)學(xué)校預(yù)算管理中存在的有待進(jìn)一步規(guī)范、完善或需要加強(qiáng)管理的諸多問題，及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，為相關(guān)管理部門提供建設(shè)性的建議，達(dá)到促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍

按預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的范圍應(yīng)該是學(xué)校全部經(jīng)費(fèi)收支。按現(xiàn)行的學(xué)校預(yù)算管理情況，學(xué)校編制了二本預(yù)算，一本是按財(cái)政和主管部門的要求編制和核準(zhǔn)的《部門預(yù)算》以及與《部門預(yù)算》配套的《國庫集中支付計(jì)劃》和《政府采購預(yù)算》，另一本是學(xué)校按內(nèi)部控制預(yù)算支出指標(biāo)的要求編制并經(jīng)校黨委核準(zhǔn)的 《校內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算》。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這二本預(yù)算存在以下情況：一是學(xué)校的經(jīng)費(fèi)收支還沒有全部納入預(yù)算，如基本建設(shè)收支、各類專項(xiàng)基金收支等沒有在上述二本預(yù)算中反映，也沒有編制相應(yīng)的收支計(jì)劃。二是二本預(yù)算目前的關(guān)聯(lián)度還不大，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門只關(guān)注《校內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算》，對《部門預(yù)算》還沒有引起足夠的重視，但隨著財(cái)政改革的不斷深入，期間存在的問題已逐步顯現(xiàn)進(jìn)而影響學(xué)校正常的財(cái)務(wù)運(yùn)行。三是學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算指標(biāo)赤字，沒有引起足夠的重視。由于《校內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算》的執(zhí)行結(jié)果在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度和收支決算報(bào)表中沒有體現(xiàn)，而這又是學(xué)校不能忽視、需要特別關(guān)注和應(yīng)加以控制的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有把學(xué)校全部收支納入審計(jì)視野，進(jìn)行全面分析，才能發(fā)現(xiàn)，也只有這樣才有可能提出對學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展具有重大影響的問題和建設(shè)性的建議。

三、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容

學(xué)校財(cái)務(wù)部門提供的年度預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是學(xué)校的收支情況，是學(xué)校教學(xué)科研管理活動(dòng)的載體。但這種反映可能是片面的。在預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中，需要審計(jì)人員重點(diǎn)圍繞全部經(jīng)費(fèi)的來源和運(yùn)用的審查，努力將報(bào)表上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還原成學(xué)校的具體教學(xué)科研管理活動(dòng)。具體涉及的審計(jì)內(nèi)容主要有：

（一）審查預(yù)算管理情況

主要是審查預(yù)算編制是否符合國家有關(guān)法規(guī)、政策，是否真實(shí)合理有效地把預(yù)算資金用在教育事業(yè)方面，有無赤字預(yù)算；預(yù)算審批過程是否合規(guī)并按時(shí)下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整是否經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟髨?zhí)行。通過審查，審計(jì)提出學(xué)校需從以下幾方面加強(qiáng)預(yù)算管理：一要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善學(xué)校預(yù)算編制管理。目前預(yù)算的編制工作一般是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門參與很少，只對財(cái)務(wù)部門提交的涉及本部門的相關(guān)具體結(jié)果進(jìn)行細(xì)化或確認(rèn)。而預(yù)算是涉及學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)各個(gè)方面的一種綜合協(xié)調(diào)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)的，也包括非財(cái)務(wù)的信息?，F(xiàn)行的這種做法不利于科學(xué)合理配置預(yù)算資金。好的預(yù)算管理制度需要有相應(yīng)的機(jī)制使其“活”起來并良好運(yùn)轉(zhuǎn)。目前的預(yù)算管理制度缺的是對預(yù)算編制執(zhí)行過程的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。編制的內(nèi)容也要盡可能全面，除上面已談及的內(nèi)容需納入預(yù)算之外，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)與資源的配置也要在預(yù)算中有所體現(xiàn)，使預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果有依據(jù)可考核。二是要改變《校內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算》與《部門預(yù)算》兩張皮的情況，使兩個(gè)預(yù)算有機(jī)結(jié)合相互補(bǔ)充，保證《部門預(yù)算》在校內(nèi)成為可控、可執(zhí)行的預(yù)算。三是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。要遵守不搞赤字預(yù)算的規(guī)定，目前在《校內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算》中存在一定數(shù)量的赤字預(yù)算，赤字的規(guī)模還在擴(kuò)大，需從緊控制并逐步壓縮至安全范圍。要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整的審批程序，目前在預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算項(xiàng)目之間頻繁的互調(diào)，以及為做好年終決算未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟{(diào)整預(yù)算的情況。預(yù)算經(jīng)費(fèi)調(diào)整的過多且幅度過大，將影響學(xué)校預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（二）審查預(yù)算收支執(zhí)行情況

根據(jù)經(jīng)費(fèi)收支決算情況進(jìn)行分析和考核。核查各項(xiàng)收支的合規(guī)性、合理性和預(yù)決算的完整性，把預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與年度工作完成情況掛鉤分析，以考察是否達(dá)到經(jīng)費(fèi)使用預(yù)定的績效和目標(biāo)。在審查過程中要核實(shí)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模及增長情況，分析收支結(jié)構(gòu)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要進(jìn)一步分析預(yù)算支出的績效，評價(jià)收支運(yùn)用的情況；核實(shí)學(xué)校預(yù)算收支結(jié)余情況，分析學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，存在個(gè)別預(yù)算收支的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范影響收支決算數(shù)的準(zhǔn)確性，如交回的水電費(fèi)計(jì)入“附屬單位繳款”而未沖減支出；福利費(fèi)和招待費(fèi)、其他支出未遵照預(yù)算口徑執(zhí)行。往來款余額大，清理不及時(shí)，代管款項(xiàng)未及時(shí)結(jié)算等。存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度緩慢，有的資金長期不動(dòng)的情況。學(xué)校有關(guān)部門要督促檢查各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人嚴(yán)格對照項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，按照項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度科學(xué)、合理地安排資金，避免造成大量項(xiàng)目資金沉淀，影響資金的使用效益。

（三）審查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算結(jié)余情況

主要審查學(xué)校預(yù)算收支平衡情況以及各項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)結(jié)余考核情況。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)的結(jié)余管理與會(huì)計(jì)核算不銜接，存在已完成項(xiàng)目沒有組織績效考核，經(jīng)費(fèi)結(jié)余長期掛賬，總的項(xiàng)目結(jié)余規(guī)模過大，而這些結(jié)余指標(biāo)沒有納入當(dāng)年支出預(yù)算，加大了財(cái)務(wù)收支平衡的困難，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性，也降低了資金使用效率，影響學(xué)?？偟慕ㄔO(shè)進(jìn)度和辦學(xué)效益。

（四）以資金的流向?yàn)榍腥朦c(diǎn)，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的外延和內(nèi)涵

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)模大、時(shí)間長、環(huán)節(jié)多，必須在審計(jì)的全過程中緊扣“預(yù)算執(zhí)行”這一主題，為此要把握好三點(diǎn)：一是在審計(jì)對象上，重點(diǎn)選擇預(yù)算金額大和特殊部門掌握的資金進(jìn)行審計(jì)，如教務(wù)、資產(chǎn)、后勤、基建等。二是在審計(jì)內(nèi)容上，除審計(jì)預(yù)算收支外，還應(yīng)選擇一些部門掌握的對預(yù)算執(zhí)行影響較大的專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)。如“辦公費(fèi)”、“困難補(bǔ)助”、“車輛維持費(fèi)”、“科研經(jīng)費(fèi)”等。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和掌握的線索，為專業(yè)審計(jì)提供重點(diǎn)，加強(qiáng)對預(yù)算安排的資金管理和使用情況的審計(jì)，豐富預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容。對部分專題實(shí)行年度滾動(dòng)審計(jì)，在審計(jì)資料的利用和時(shí)間的安排上，注意與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的銜接。三是在具體審計(jì)實(shí)施上，還要針對不同部門確定不同的審計(jì)重點(diǎn)?？梢赃x擇教職工、校領(lǐng)導(dǎo)或上級部門關(guān)注的和急需掌握、解決的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題開展有針對性的審計(jì)。對問題比較突出的資金，可以作為一個(gè)專題，直至掌管和使用資金的部門單位建立完善的管理制度，問題得到有效糾正。在審計(jì)的方法上，可以根據(jù)不同的審計(jì)目的，開展項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。針對某個(gè)問題或某項(xiàng)資金開展專業(yè)審計(jì)，擴(kuò)展審計(jì)的廣度，便于對該項(xiàng)目進(jìn)行深入徹底的審計(jì)，比較容易發(fā)現(xiàn)共性、普遍性和傾向性的問題，使問題在較大的范圍內(nèi)得到糾正，有利于這些部門加強(qiáng)和改進(jìn)管理。而針對某個(gè)問題或某項(xiàng)資金開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，有利于推進(jìn)審計(jì)的深度。審計(jì)調(diào)查靈活性強(qiáng)，提供的材料翔實(shí)，可以彌補(bǔ)一般審計(jì)的不足，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀地反映、揭示、披露情況和問題。

四、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的幾點(diǎn)思考

（一）搭建審計(jì)信息平臺，加強(qiáng)高等院校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

搭建高等院校審計(jì)信息化平臺，建立被審計(jì)部門和被審計(jì)人員資料數(shù)據(jù)庫。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享、利用最大化以及廣泛宣傳。以財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門為中心，學(xué)校管理層與部門之間，建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)，建立審計(jì)信息交流渠道，充分利用財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成本。比如，高等院校開展財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)情況、審計(jì)評價(jià)以及審計(jì)意見或建議等審計(jì)信息結(jié)果，傳遞給管理層和財(cái)務(wù)等部門，財(cái)務(wù)部門也可將財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及其存在情況傳遞給審計(jì)部門，充分利用財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行信息，縮短審計(jì)時(shí)間，減少財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成本，提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)力度和效益。

（二）加強(qiáng)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)性分析，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用

審計(jì)部門和審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)注重預(yù)算支出情況、支出結(jié)構(gòu)以及資金使用效益等內(nèi)容，對其進(jìn)行具體分析、考核和評價(jià)，作出合理、正確的判斷。在檢查預(yù)算支出是否合理、合規(guī)的同時(shí)，重點(diǎn)檢查和核實(shí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益，檢查這些經(jīng)費(fèi)是否真正用于基本建設(shè)項(xiàng)目、購置設(shè)備、接受勞務(wù)和服務(wù)等支出，其作用如何。通過分析財(cái)務(wù)預(yù)算支出的對比、分析和評價(jià)，使財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的控制、監(jiān)督作用。

（三）充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)人員專業(yè)特長

要充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，將學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)、計(jì)算專業(yè)和工程造價(jià)專業(yè)等相關(guān)人員和教師組成高校內(nèi)部審計(jì)力量，建立和完善審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫，充分、翔實(shí)地掌握內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、審計(jì)隊(duì)伍政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。在工作中要打破工作界限，整合審計(jì)資源，統(tǒng)籌安排審計(jì)力量，發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長，提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量。

（四）有效轉(zhuǎn)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，擴(kuò)大審計(jì)影響，樹立審計(jì)權(quán)威，提升審計(jì)地位

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中取得的資料以及據(jù)此形成的結(jié)論、意見、建議和信息等，要通過有效的途徑和方法，成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的決策依據(jù)，使微觀的審計(jì)工作發(fā)揮宏觀的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，用現(xiàn)在的審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向決策成果的轉(zhuǎn)化。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)轉(zhuǎn)化，可以采取以下方式：一是在提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量的前提下，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告載體作用，將審計(jì)的成果最大限度的反映出來，使校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門看到審計(jì)部門所做的工作和取得的成績。二是在審計(jì)報(bào)告時(shí)，注意把握好角度，側(cè)重反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，剖析問題形成的原因，從制度等深層次方面提出加強(qiáng)管理、解決問題的措施和建議，為領(lǐng)導(dǎo)管理財(cái)政預(yù)算收支提供決策依據(jù)。三是積極實(shí)行審計(jì)回訪制度，落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)意見提出的問題的整改情況，使審計(jì)工作有始有終，體現(xiàn)審計(jì)的目的。四是全面利用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所取得的成果，擴(kuò)大審計(jì)影響，為審計(jì)工作開創(chuàng)良好的社會(huì)環(huán)境，發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的綜合效應(yīng)。