（青島大學(xué)會(huì)計(jì)系 山東青島266071）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不管是企業(yè)間的貿(mào)易往來(lái)、商務(wù)合作，還是資產(chǎn)并購(gòu)、重組、融資、籌資，甚至是廣大普通民眾投資理財(cái)產(chǎn)品，都需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析以保證自身的利益。

然而，在現(xiàn)實(shí)生活中出于種種政治和經(jīng)濟(jì)的目的，越來(lái)越多的企業(yè)包括一些規(guī)模較大的上市公司都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，虛構(gòu)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力。這種行為導(dǎo)致了中國(guó)的證券市場(chǎng)頻頻發(fā)生會(huì)計(jì)造假事件，不僅會(huì)給投資者帶來(lái)利益上的損害，而且對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響，破壞了其賴以生存的公開(kāi)、公平、公正原則，損害了整個(gè)社會(huì)的信用原則，給全社會(huì)帶來(lái)了巨大的損失。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段及方法

（一）收入的粉飾手段及方法

應(yīng)收賬款的數(shù)額居高不下，甚至呈現(xiàn)持續(xù)高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)是近年來(lái)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著特點(diǎn)之一。很多上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)額不僅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)年的凈利潤(rùn)，而且應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度。

造成這一現(xiàn)象的主要原因在于，通過(guò)操縱企業(yè)的應(yīng)收賬款來(lái)粉飾利潤(rùn)具有易操作和隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。易操作體現(xiàn)在只要改變企業(yè)的應(yīng)收賬款就能引起上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的變化，從而達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的；而隱蔽性強(qiáng)則體現(xiàn)在由于我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款不需要披露大量的信息，只需要披露其中的金額和壞賬準(zhǔn)備，因此很多大規(guī)模的上市公司存在大量的應(yīng)收賬款，這也為上市公司操縱利潤(rùn)提供了較大的空間。

（二）成本的粉飾手段及方法

一些上市公司還會(huì)通過(guò)將成本費(fèi)用的界限混淆，將生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法改變，或者虛轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本差異等來(lái)調(diào)節(jié)盈余。在這其中，上市公司操縱費(fèi)用資本化的行為最為顯著。上市公司經(jīng)常會(huì)為了增加利潤(rùn)，在資產(chǎn)交付使用后，把辦理竣工結(jié)算手續(xù)的時(shí)間作為資本化終止的時(shí)間，這樣可以在借款費(fèi)用繼續(xù)資本化的同時(shí)，又可以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的目的。

（三）關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段及方法

1.利用內(nèi)部交易價(jià)格粉飾利潤(rùn)。我國(guó)很多上市公司是由國(guó)有企業(yè)改組而成，改組后形成的上市公司與其改組前的母公司及其下屬子公司之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，而存在關(guān)聯(lián)方的上市公司通常會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)獲得相比正常交易要豐厚得多的利潤(rùn)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中對(duì)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的價(jià)格進(jìn)行了規(guī)定：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。但是通常，上市公司還是會(huì)通過(guò)虛構(gòu)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，然后將其產(chǎn)品高價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方企業(yè)來(lái)達(dá)到虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的目的。

2.利用資產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等形式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司有時(shí)為了彌補(bǔ)利潤(rùn)上的不足，還會(huì)將無(wú)形資產(chǎn)租賃、托管給其關(guān)聯(lián)公司，或者直接將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方企業(yè)以獲得巨額的收入。吉林輕工集團(tuán)2000年時(shí)就曾在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為-4 292萬(wàn)元的情況下，通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給其關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得了5 918萬(wàn)元的收入，使得公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.3%，從而達(dá)到了配股資格線以上。其他上市公司也有過(guò)類似的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為，ST猴王公司在2000年企業(yè)經(jīng)營(yíng)惡化的情況下將兩處房產(chǎn)以高額的租金價(jià)格租賃給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，使得該上市公司的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在2001年達(dá)到了1 834萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額的40.9%。

3.采用資產(chǎn)剝離、高價(jià)甩賣獲得投資收益。上市公司通過(guò)資產(chǎn)剝離來(lái)獲得高額投資收益可以有兩種方式：一是上市公司從其關(guān)聯(lián)企業(yè)那以低價(jià)收購(gòu)劣質(zhì)資產(chǎn)，然后以正常價(jià)格或高價(jià)賣出來(lái)獲得其中的高額價(jià)差作為投資收益。2004年中天世紀(jì)就以1 950萬(wàn)元人民幣的低價(jià)收購(gòu)了本企業(yè)第一大股東持有的40%的亞泰東方網(wǎng)絡(luò)有限公司的股份，然后再以3 000萬(wàn)美元的高價(jià)轉(zhuǎn)讓而獲得了高額的利潤(rùn)。二是上市公司將不良資產(chǎn)和高額債務(wù)剝離給母公司或母公司的控股公司，從而獲得高額收益。2001年的上半年四川峨鐵通過(guò)一系列關(guān)聯(lián)股權(quán)交易將下屬的虧損企業(yè)或是盈利不佳的企業(yè)以高價(jià)出售給母公司獲得了4 951.62萬(wàn)元投資收益，使其在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-51萬(wàn)元的情況下產(chǎn)生了4 051.73萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，由一個(gè)虧損企業(yè)一躍成中期每股收益0.203元的績(jī)優(yōu)股。

4.利用政府補(bǔ)貼。許多上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，而且上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也與當(dāng)?shù)卣恼?jī)息息相關(guān)，所以一般來(lái)說(shuō)上市公司與當(dāng)?shù)卣嬖谥Ыz萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此往往會(huì)受到當(dāng)?shù)卣谋Ｗo(hù)。當(dāng)?shù)卣?jīng)常會(huì)以稅收減免和稅收返還，或者退稅等稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持上市公司。而債務(wù)負(fù)擔(dān)也是上市公司要面對(duì)的主要問(wèn)題之一，當(dāng)?shù)卣疄榱藥椭鲜泄緶p輕負(fù)擔(dān)會(huì)經(jīng)常出面讓債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，甚至通過(guò)發(fā)放財(cái)政補(bǔ)貼為上市公司減輕負(fù)擔(dān)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾識(shí)別的基本原則

1.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等，是在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我們?cè)陂喿x財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度，清醒地認(rèn)識(shí)到目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下企業(yè)管理當(dāng)局有很強(qiáng)烈的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。

2.結(jié)合動(dòng)機(jī)手段分析原則。在遵循謹(jǐn)慎性原則的前提下，需要對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所處的環(huán)境及面臨的壓力進(jìn)行分析，例如：管理當(dāng)局的信譽(yù)狀況、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更情況等，以確定管理當(dāng)局是否有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，找出可能存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的環(huán)境證據(jù)，從而判斷其存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能性和嚴(yán)重性，再進(jìn)一步結(jié)合管理當(dāng)局有可能采取的手段來(lái)進(jìn)行識(shí)別。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別的具體方法

1.分析性復(fù)核方法。是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查上市公司異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。我們應(yīng)著重分析和關(guān)注異常差異，并結(jié)合重要性原則來(lái)判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能。對(duì)異常變動(dòng)的項(xiàng)目，投資者應(yīng)考慮這些變動(dòng)所產(chǎn)生的金額大小和性質(zhì)嚴(yán)重程度以及這些變動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

常用的分析性復(fù)核方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。比較分析法是通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定的標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)主要是采用報(bào)告期項(xiàng)目和前兩年的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而找出異常變動(dòng)。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，投資者要查看是否具備充分適當(dāng)?shù)睦碛?，否則異常變動(dòng)的數(shù)額越大，變動(dòng)的項(xiàng)目越多，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性也就越高。比率分析法是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與相關(guān)的另一項(xiàng)目的比值進(jìn)行分析。這種分析方法要求先計(jì)算各種相關(guān)比率，再將上述比率與相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)公允。趨勢(shì)分析法是對(duì)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較分析，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的趨勢(shì)分析，可以了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，對(duì)重要的變動(dòng)應(yīng)給予必要的關(guān)注并查找原因。

2.虛擬資產(chǎn)剔除法。就是將資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失以及三年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，然后再進(jìn)行分析的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于運(yùn)行正常、財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)，虛擬資產(chǎn)所占的比重較小，剔除虛擬資產(chǎn)后對(duì)企業(yè)整體報(bào)表分析不會(huì)造成實(shí)質(zhì)性的影響。當(dāng)采用虛擬資產(chǎn)剔除法分析得出的結(jié)論與沒(méi)有剔除虛擬資產(chǎn)所分析的結(jié)論大相徑庭時(shí)，上市公司極有可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.著重分析財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目和偶然性因素。上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾時(shí)，常常運(yùn)用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，投資者必須認(rèn)真對(duì)待，考慮上市公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱。偶然性因素是指那些來(lái)源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益或損失。常見(jiàn)的偶然性因素包括：補(bǔ)貼收入，營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)重組收益，因會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整的利潤(rùn)等。通過(guò)偶然性因素排除法，將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評(píng)價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。

4.著重分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。我們分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目的是找出上市公司存在問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的線索，對(duì)上市公司披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)附注要認(rèn)真的閱讀，通過(guò)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重要提示及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，比較公司會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)趨向，看是否有利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。（1）關(guān)注企業(yè)的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（2）關(guān)注或有事項(xiàng)；（3）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施

（一）改革相關(guān)制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)

1.完善股票發(fā)行制度。由于我國(guó)的股票發(fā)行制度當(dāng)前仍處于進(jìn)一步向市場(chǎng)化方向改革的時(shí)期，這就導(dǎo)致了其中存在很多上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的誘因。例如對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定，如近三年連續(xù)盈利等；再如配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。因此，應(yīng)繼續(xù)完善股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化與科學(xué)化改革。例如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開(kāi)發(fā)行股票；將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制。

2.修改股票暫停上市和終止上市的條件。根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司在連續(xù)三年出現(xiàn)虧損后將會(huì)被處以暫停股票上市的處罰。這一規(guī)定本身是符合證券市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范的，但問(wèn)題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單，且存在著許多可以人為利用的漏洞，這就使得一些上市公司往往可以通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)逃避懲罰。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，一是要完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成一個(gè)相互制衡的運(yùn)行機(jī)制，以達(dá)到企業(yè)產(chǎn)權(quán)的“三權(quán)分立”，即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分立。這就需要完善上市公司的產(chǎn)權(quán)制度和董事會(huì)制度，建構(gòu)科學(xué)合理的責(zé)任、權(quán)力和利益的平衡機(jī)制以及激勵(lì)兼容機(jī)制和管理參與制。二是要完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)，即對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)實(shí)施間接控制，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等。具體措施主要有：加快培育經(jīng)理市場(chǎng)；培育公司間購(gòu)并市場(chǎng)；建立健全上市公司的信息公開(kāi)制度；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)行為，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)對(duì)股份公司的約束機(jī)制；建立信息披露的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和有效的信用機(jī)制等。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾空間

上市公司粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的很大一部分原因是由于我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)則和制度的不完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶，這就為上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾提供了更多的可行性。

因此，我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則；另一方面應(yīng)盡量減少財(cái)務(wù)報(bào)表中真空地帶，既要進(jìn)一步完善已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶；又要針對(duì)當(dāng)前的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)加以完善，以加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際接軌的步伐，遏制上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

上市公司通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)操縱利潤(rùn)會(huì)引發(fā)和產(chǎn)生大量的信用危機(jī)，這種行為實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部管理層的腐敗及各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的利益相互交織作用而產(chǎn)生的結(jié)果，在這其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只不過(guò)是被各種利益集團(tuán)利用的工具而已。因此，要遏制上市公司操縱利潤(rùn)的行為，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，并加大執(zhí)法機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。這就不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，而且要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。所以，相關(guān)執(zhí)法機(jī)構(gòu)應(yīng)按照法律法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)通過(guò)違規(guī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行利潤(rùn)造假的上市公司及幫助其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員給予嚴(yán)厲的處罰，其中觸犯刑法的要嚴(yán)懲不貸，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，這樣才能徹底改變目前低廉的違規(guī)違法成本敵不過(guò)強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象。

（五）提高政府監(jiān)管力度，加強(qiáng)司法介入

為了防范上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，各地相關(guān)部門應(yīng)具有高度社會(huì)責(zé)任感，不僅將自己看做國(guó)有上市公司的大股東，還應(yīng)該將自己當(dāng)成證券市場(chǎng)的“守夜人”，提高對(duì)這一問(wèn)題的監(jiān)督力度，并且加強(qiáng)司法的介入。目前由于證券市場(chǎng)內(nèi)外諸多因素的干擾，政府對(duì)于證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制的運(yùn)行不是十分順暢，這也導(dǎo)致了政府對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為監(jiān)督不力的結(jié)果，因此，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)于證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。例如，目前證券監(jiān)管部門、財(cái)政部門和審計(jì)部門都對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)被財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)管是一種十分不正常的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象實(shí)際上是財(cái)政部門與審計(jì)部門多年以來(lái)對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能爭(zhēng)奪的遺留問(wèn)題，這就可能導(dǎo)致“令出多門”和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從等不良后果，所以我國(guó)的政府監(jiān)督體制必須要進(jìn)行改革。

四、結(jié)束語(yǔ)

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息正確與否將直接影響到信息使用者能否做出合理的決策，但是當(dāng)前我國(guó)的很大一部分上市公司紛紛利用一些手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，編制出有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，這損害了國(guó)家和廣大投資者的利益。本文通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，剖析了上市公司通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)操縱利潤(rùn)的手段，從而提出了防范上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的措施。