（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二研究所 山西太原030024）

一、利潤(rùn)操縱的動(dòng)因

所謂利潤(rùn)操縱是指企業(yè)的管理層運(yùn)用自己的信息優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)地選擇會(huì)計(jì)政策，借助會(huì)計(jì)處理手段，采用違規(guī)違法的方式，人為地對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行虛增或者虛減的行為，最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。企業(yè)利潤(rùn)操縱的具體動(dòng)因有以下幾點(diǎn)：

一是企業(yè)通過(guò)“調(diào)高”利潤(rùn)，以“完成”承包利潤(rùn)，通過(guò)“凋低”利潤(rùn)，以“藏匿”利潤(rùn)和資產(chǎn)，達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的，同時(shí)也為下年完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。

二是制造企業(yè)效益穩(wěn)定增長(zhǎng)的假象。有些企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間盈余變化很大，或者企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況同步，導(dǎo)致這類(lèi)公司在資本市場(chǎng)缺乏吸引力，因此管理者為了吸引更多的投資者，往往會(huì)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，以豐補(bǔ)歉，造成穩(wěn)中有升的假象，吸引投資者。

三是在企業(yè)制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下，企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)操縱、虛盈利潤(rùn)來(lái)騙取業(yè)績(jī)，獲得短期經(jīng)濟(jì)利益。

另外行政干預(yù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不健全也是造成利潤(rùn)操縱的重要原因。

二、中小企業(yè)利潤(rùn)操縱常用的會(huì)計(jì)手段

（一）通過(guò)不當(dāng)掛賬處理操縱利潤(rùn)。

1.利用應(yīng)收賬款操縱利潤(rùn)。企業(yè)為了增加某一會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)，可以通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票增加應(yīng)收賬款，在下一年度以銷(xiāo)售退回為由，將應(yīng)收賬款沖回。

2.利用應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款操縱利潤(rùn)。往來(lái)科目的增減變動(dòng)對(duì)企業(yè)日?，F(xiàn)金流量影響很大，如果企業(yè)利用不正當(dāng)手段會(huì)給企業(yè)帶來(lái)大量正現(xiàn)金流，這部分現(xiàn)金相應(yīng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)“增長(zhǎng)”，同時(shí)可以調(diào)控企業(yè)延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，致使當(dāng)期利潤(rùn)虛增或者虛減。

3.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款操縱利潤(rùn)。很多中小企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)收入或者費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（二）通過(guò)模糊收支期間操縱利潤(rùn)。

1.記錄虛假收入。許多企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，客戶有可能退貨或者不付款的情況下確認(rèn)收入，將未來(lái)銷(xiāo)售收入提前計(jì)入當(dāng)期收入，違規(guī)將非銷(xiāo)售收入計(jì)入銷(xiāo)售收入蓄意操縱本期利潤(rùn)。有些中小企業(yè)利用不存在的交易業(yè)務(wù)，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票增加利潤(rùn)，還有互相對(duì)開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票操縱利潤(rùn)的同時(shí)規(guī)避增值稅負(fù)擔(dān)。

2.記錄虛假成本和費(fèi)用。（1）當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)，虛增公司成本從而調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。（2）通過(guò)調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，以達(dá)到調(diào)整公司利潤(rùn)的目的。預(yù)提費(fèi)用是預(yù)先提取以后期間需支付的費(fèi)用，計(jì)提的多少?zèng)_銷(xiāo)與否具有可調(diào)節(jié)性，能間接操縱利潤(rùn)。（3）通過(guò)壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由于目前我國(guó)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則界定比較模糊，具體操作時(shí)更多依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，容易導(dǎo)致企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，間接操縱利潤(rùn)。（4）利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方之間通常利用資產(chǎn)重組、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)移價(jià)格、虛構(gòu)交易等方式蓄意操縱利潤(rùn)。（5）企業(yè)通過(guò)不合理的確認(rèn)收益性支出和資本性支出操縱利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)核算規(guī)定，企業(yè)必須合理劃分收益性支出和資本性支出，但是在實(shí)際操作中，有些企業(yè)為了達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，往往將收益性支出劃分為資本性支出，從而達(dá)到減少費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。（6）通過(guò)控制完工的進(jìn)度來(lái)操縱利潤(rùn)。

（三）利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)操縱利潤(rùn)。

1.利用存貨來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)公司的盈利狀況、資產(chǎn)狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，同時(shí)還影響到企業(yè)期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)、損益確認(rèn)及稅負(fù)。

2.選用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、變更使用年限以操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)折舊實(shí)際是固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移補(bǔ)償，不計(jì)提折舊或不正確計(jì)提折舊，人為變更固定資產(chǎn)折舊年限都將錯(cuò)誤的計(jì)算企業(yè)的產(chǎn)品成本及損益。變更固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)于固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大的企業(yè)這類(lèi)手段對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)影響較大。

3.借資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值。我國(guó)部分企業(yè)在股份制改制過(guò)程中，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將壞賬、待處理財(cái)產(chǎn)損失、損失存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，直接沖減資本公積，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。

三、對(duì)策

對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施來(lái)防止利潤(rùn)操縱。

（一）逐步完善會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)法規(guī)。加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管力度，加大對(duì)企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員的違法處罰力度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定既要嚴(yán)密，也要靈活，要在堅(jiān)持原則性的前提下，保持必要的彈性。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證不相容職務(wù)的分離和制約。從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法就是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算體系、健全財(cái)產(chǎn)物資和財(cái)務(wù)收支審批制度、制定財(cái)產(chǎn)清查、內(nèi)部核算和審計(jì)制度、加快企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革、建立優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立完善高效的信息管理體系；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效力。同時(shí)建立新型的經(jīng)理人考核機(jī)制，不要把凈資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，建立適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的綜合考核體系。

（三）改善企業(yè)外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部審計(jì)力度。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，結(jié)合收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析，對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出真實(shí)可靠的報(bào)告評(píng)價(jià)。

（四）推行會(huì)計(jì)委派制，加大執(zhí)法力度。目前，會(huì)計(jì)信息失真、人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象普遍與會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差和職業(yè)道德水平低下、法制觀念不強(qiáng)、會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)有關(guān)，如果實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于避免這些問(wèn)題。另外對(duì)于有會(huì)計(jì)造假行為的企業(yè)、個(gè)人、部門(mén)等，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，要有相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，做到判定清晰，具體明確，增大其造假成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為隱藏了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，給國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給投資者帶來(lái)了危害，因此要嚴(yán)懲不貸。在現(xiàn)有的政策環(huán)境下，由于中小企業(yè)相關(guān)制度不夠完善，企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督力量不到位，要徹底消除這種造假現(xiàn)象有一定困難。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)制度的不斷完善出臺(tái)，會(huì)計(jì)造假、利潤(rùn)操縱行為得到有效治理不會(huì)太遙遠(yuǎn)。