（哈爾濱理工大學(xué) 黑龍江哈爾濱150080）

截至2011年，我國已連續(xù)17年成為全球遭遇反傾銷訴訟最多的國家，對我國造成了巨大的經(jīng)濟損失，也嚴重影響了經(jīng)濟的發(fā)展。根據(jù)規(guī)定，當某產(chǎn)品的出口價格低于其正常價值，就可判定為存在傾銷。而固定資產(chǎn)通過折舊將價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，不同的折舊方法將使每一期間的折舊費用不同，進而影響各期的產(chǎn)品成本和價格。因此，對出口企業(yè)而言，合理地計提固定資產(chǎn)折舊對于反傾銷應(yīng)訴而言極為重要。只有合理地計提折舊，準確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)在面對反傾銷指控時才能提供更為真實、可靠的會計數(shù)據(jù)，提高反傾銷的勝訴率。

一、我國會計準則對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

我國會計準則規(guī)定，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法包括直線法、工作量法和加速折舊法三種。

（一）直線法

直線法也叫年限平均法，該方法假設(shè)折舊是隨著時間的推移而形成的損耗，影響固定資產(chǎn)折舊的因素不變或可以忽略不計。根據(jù)直線法計算的每期折舊額相等，固定資產(chǎn)在每一會計期間轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的生產(chǎn)成本一致，企業(yè)的生產(chǎn)成本較為穩(wěn)定。直線法以時間為基礎(chǔ)，計算簡便，因此在日常經(jīng)營中運用較為廣泛，但并未考慮利息和通貨膨脹、修理維護等后續(xù)費用的變動、固定資產(chǎn)自身效率降低、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)實際使用年限、資金時間價值以及企業(yè)經(jīng)營成果等因素對折舊的影響。在實際生產(chǎn)過程中，以上因素均具有不確定性，按直線法計算的凈利潤將造成投入總額的收入率不斷提高的假象。此外，直線法未考慮無形損耗、固定資產(chǎn)的損耗價值無法盡快回收變現(xiàn)以及后期修理維護費增大使生產(chǎn)成本加大等因素的影響。

（二）工作量法

工作量法指在使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)按預(yù)計完成的工作量計提折舊。該方法計算的各期折舊額與當期的實際工作量有關(guān)，工作量越高所計提的折舊越多，固定資產(chǎn)的使用程度和價值損耗也越高，能夠真實地反映固定資產(chǎn)的價值損耗情況。工作量法是直線法的補充和延伸，計算較為簡便。但工作量法也存在一些缺陷，例如未考慮修理維護等后期費用，未考慮固定資產(chǎn)使用效率的下降，未考慮無形損耗和自然損耗對資產(chǎn)使用的影響以及每一工作量以相等折舊額衡量是否合理。

（三）加速折舊法

加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，特點是前期計提的折舊費用較多，以后各年逐漸減少，資產(chǎn)的大部分價值在使用年限的前期計入成本費用中。相較于前兩種方法，加速折舊法的優(yōu)點如下：第一，由于后期修理維護費用增多，加速折舊可使計入成本中的費用較為平均，實現(xiàn)服務(wù)效能和費用的配比。第二，考慮了時間價值的影響，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。第三，前期計提折舊較多，后期計提較少，可使企業(yè)推遲納稅時間。第四，考慮了固定資產(chǎn)使用效率的下降。然而，當企業(yè)固定資產(chǎn)較多時，計提折舊的工作量也相對較大。

二、世界各國對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

發(fā)達國家多采用加速折舊法，其中以英、美、澳、日為代表。美國規(guī)定可以采用直線法、余額遞減法和年數(shù)總和法；英國主要是采用余額遞減法，但規(guī)定固定資產(chǎn)的最高折舊率為25%；澳大利亞規(guī)定固定資產(chǎn)的年標準折舊率為20%至33%；而日本則對不同的折舊方法規(guī)定了不同的折舊率，直線法的年標準折舊率為10%，余額遞減法為20.6%，經(jīng)政府批準可按34%-55%計提。然而，我國不同企業(yè)選擇的折舊方法有所不同，據(jù)1994年至2009間的經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率約為5.9%。由此可見，即使部分國家未采用加速折舊的方法，其所規(guī)定的折舊率也均高于我國企業(yè)。

三、出口企業(yè)適用較高折舊率的優(yōu)點

第一，能夠降低反傾銷風險。固定資產(chǎn)折舊率較高的情況下，計入產(chǎn)品成本的折舊額就越多，在此基礎(chǔ)上確定的正常價值就越高，即使選擇替代國，所計算的傾銷幅度也較小。第二，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的更新及增強企業(yè)競爭力。較高的折舊率會使固定資產(chǎn)加速折舊，較快實現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新，縮短使用年限，提高投資效率。先進的設(shè)備在帶來更好的經(jīng)濟效益的同時，還可提高生產(chǎn)水平，增強企業(yè)競爭力。第三，使會計信息更為真實、可靠。通貨膨脹、科技發(fā)展均將對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生影響，加速折舊縮短了折舊年限，將大部分資產(chǎn)在前期攤銷，即使存在不確定因素，也不會對各期的攤銷產(chǎn)生太大的影響。此外，加速折舊還可避免資產(chǎn)減值對會計信息的影響，使企業(yè)應(yīng)訴反傾銷時所提交的會計資料更為真實。

四、對出口企業(yè)固定資產(chǎn)折舊提取的建議

我國出口企業(yè)遭受反傾銷指控的主要原因在于市場經(jīng)濟地位不被承認，市場經(jīng)濟地位的確認以公認會計原則為基準，要求核算結(jié)果被承認和接受。在確定我國出口產(chǎn)品正常價值時，以替代國產(chǎn)品的市場價格而非我國市場價格計算，但由于我國的廉價勞動力優(yōu)勢導(dǎo)致了價格競爭優(yōu)勢，使得特定替代國的選擇造成了傾銷的假象。在這種情況下，即使出口企業(yè)采用加速折舊法，其所提供的成本資料也不被認同。更何況目前我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率偏低導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本降低，在面對指控時反傾銷成立的可能性增大。

為此，筆者建議，單獨針對出口企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)折舊準則，規(guī)范固定資產(chǎn)的折舊率和使用年限。一方面，在國外企業(yè)固定資產(chǎn)所采用的折舊率基礎(chǔ)上，應(yīng)適當?shù)奶岣呶覈隹谄髽I(yè)的折舊率。由于統(tǒng)一要求出口企業(yè)采用某一折舊方法不現(xiàn)實，因此可借鑒日本的相關(guān)規(guī)定，針對不同的折舊方法設(shè)置不同的折舊率，基本與國外企業(yè)折舊率保持在同一個水平上。另一方面，應(yīng)縮短我國出口企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限。美國固定資產(chǎn)使用年限超過20年的約占34%；日本約有35%的設(shè)備使用年限為10年至20年，61%的使用年限在10年以內(nèi)。而我國固定資產(chǎn)的平均使用年限為25年，遠遠超過了國外的使用時間。因此，應(yīng)縮短我國出口企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限，盡可能與國外的水平保持一致。