審計風(fēng)險成因及防范措施

摘 要：審計是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障，目前我國審計工作中普遍存在風(fēng)險，本文闡述了審計風(fēng)險含義，分析了審計風(fēng)險的成因，并針對現(xiàn)狀提出了幾點審計風(fēng)險防范措施，旨在為降低審計風(fēng)險提供參考。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務(wù)情況、經(jīng)營管理情況、資料真實度進行的監(jiān)督管理工作，是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業(yè)良好運行，還能夠為建立客觀公正的經(jīng)濟環(huán)境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風(fēng)險，這就需要我們認識審計風(fēng)險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業(yè)合法運營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計風(fēng)險含義

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和風(fēng)險審計》，審計風(fēng)險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項風(fēng)險因素的乘積。

二、審計風(fēng)險成因

（一）財務(wù)人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財務(wù)人員是保證財務(wù)工作良好進行的基礎(chǔ)，一個配備高素質(zhì)財務(wù)人員的公司可以降低公司財務(wù)記錄錯誤率，相反，則會對公司財務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒有技術(shù)資格的人員負責(zé)公司財務(wù)工作，這些財務(wù)人員往往對財務(wù)工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財務(wù)報表出現(xiàn)誤差，形成審計固有風(fēng)險。

（二）審計人員素質(zhì)較低

審計人員素質(zhì)高低是決定審計工作質(zhì)量高低的重要因素。一個良好的業(yè)務(wù)團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計人員，這些人員往往對財務(wù)工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現(xiàn)審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風(fēng)險隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是監(jiān)督公司良好運營的重要力量，一個完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經(jīng)濟有效利用資源，為公司實現(xiàn)組織目標做貢獻。內(nèi)部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內(nèi)部審計應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負責(zé)，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內(nèi)部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構(gòu)，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計人員可能對財務(wù)報表中不真實事項視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計機構(gòu)不健全往往會造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，內(nèi)部控制難以及時發(fā)現(xiàn)或糾正錯報，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務(wù)所只有獨立于被審計單位，才能真正發(fā)揮審計作用，糾正公司財務(wù)工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自負盈虧，一部分會計師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會計師事務(wù)所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務(wù)所開展了多項非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務(wù)所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計獨立性較差往往會造成實質(zhì)性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，錯報難以被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。

三、審計風(fēng)險防范措施

（一）提高財務(wù)工作準入標準，聘用具有職業(yè)資格的人員負責(zé)財務(wù)工作

針對部分公司聘用無會計職業(yè)資格的人員作為財務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業(yè)資格人員的重要性，降低審計固有風(fēng)險。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機制

公司應(yīng)重視內(nèi)部審計機構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負責(zé)，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強其獨立性。同時，應(yīng)該聘用具有財務(wù)知識的人員作為內(nèi)部審計部門的重要成員，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內(nèi)部審計部門的成員，以達到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風(fēng)險。

（三）提高審計行業(yè)準入標準，增強審計人員素質(zhì)

針對審計人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該提高職業(yè)準入標準，聘用高素質(zhì)的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進審計人員自覺自愿學(xué)習(xí)新知識。同時進行職業(yè)道德教育，強調(diào)審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業(yè)榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅決打擊部分會計師事務(wù)所聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計師事務(wù)所嚴肅處理，情節(jié)嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務(wù)所自身也要進行行業(yè)自律，認識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔(dān)的社會責(zé)任，自覺自愿遵守行業(yè)準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，降低審計檢查風(fēng)險。

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責(zé)任編輯：康偉