張秀艷

(黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150001)

水利事業(yè)單位財務(wù)評價體系構(gòu)建

張秀艷

(黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150001)

文章在分析構(gòu)建水利事業(yè)單位財務(wù)評價體系必要性的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建財務(wù)評價體系的基本指標(biāo)，指明了構(gòu)建財務(wù)評價體系的步驟和方法，在此基礎(chǔ)上對水利單位實施財務(wù)評價體系提出了相應(yīng)建議。構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)評價評系，對水利事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

水利事業(yè)單位;財務(wù)評價;必要性;方法

水利事業(yè)單位的財務(wù)評價是涉及水利項目的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系及其與社會發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展之間關(guān)系的評價。財務(wù)評價的結(jié)果是水利事業(yè)單位的財務(wù)能力的一個重要指標(biāo)。在當(dāng)前我國水利事業(yè)單位財政改革過程中，構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)評價體系，可以檢驗和衡量我國水利經(jīng)濟發(fā)展水平，為水利工作人員提供治理評判依據(jù)。

1 構(gòu)建水利單位財務(wù)評價體系的必要性

由于水資源量和地域利用程度不同，水利建設(shè)的環(huán)境有著有較大的差別，使得水利事業(yè)單位具有一定的特殊性，財務(wù)評價體系無法通過設(shè)置相關(guān)的行業(yè)基準(zhǔn)收益率來進行評價。但是為了更好地促進水利事業(yè)單位的發(fā)展，提高其財務(wù)管理效率，水利單位亟需構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)評價體系。

當(dāng)前在水利事業(yè)單位的財務(wù)管理中存在著以下問題:①上級主管部門對水利事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)資料需求不統(tǒng)一;②各水利事業(yè)單位的會計制度不統(tǒng)一，有的單位參照水管部門的會計制度，有的單位參照事業(yè)單位的會計制度，也有參照企業(yè)的會計制度;③水利事業(yè)單位自身的經(jīng)濟活動財務(wù)分析不系統(tǒng)，經(jīng)濟效益評價不規(guī)范。

目前我國的水利事業(yè)單位通常將固定資產(chǎn)投資貸款償還期、財務(wù)內(nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值等作為財務(wù)指標(biāo)，將經(jīng)濟效益費用比(EBCR)也稱為投入產(chǎn)出比作為水利事業(yè)單位經(jīng)濟財務(wù)評價指標(biāo)。但是隨著水利事業(yè)單位的不斷發(fā)展和改革，這一指標(biāo)無法滿足其經(jīng)濟評價的需要，因而構(gòu)建一整套科學(xué)合理的水利單位財務(wù)評價體系勢在必行。

2 構(gòu)建水利單位財務(wù)評價體系的指標(biāo)

影響水利事業(yè)單位財務(wù)綜合狀況的每個指標(biāo)通常只能描述某一方面的屬性，僅僅計算財務(wù)比率是無法得出科學(xué)的評價結(jié)果的，需要對水利事業(yè)單位的財務(wù)綜合狀況進行評價，構(gòu)建一套科學(xué)合理的財務(wù)評價體系不僅應(yīng)當(dāng)包含經(jīng)濟效益評價還應(yīng)該將社會效益評價納入其中［1］。

2.1 經(jīng)濟效益評價指標(biāo)

水利事業(yè)單位的財務(wù)評價體系可以參照財務(wù)部規(guī)定的行業(yè)經(jīng)濟效益評價體系。經(jīng)濟效益指標(biāo)主要有總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本負(fù)債率、資本保值增值率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動比率、社會累積率等。水利事業(yè)單位可以根據(jù)其單位的實際情況選擇相應(yīng)的經(jīng)濟評價指標(biāo)，從而實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的有效評價。水利事業(yè)單位中的費用指標(biāo)較為突出，財務(wù)經(jīng)濟評價指標(biāo)中的資本部分通常包含固定資產(chǎn)折舊費、維護費和修理費。財務(wù)評價體系的經(jīng)濟效益指標(biāo)中加入費用指標(biāo)，可以減少社會效益評價指標(biāo)中的公益性項目的等額年費用，進而提高社會效益，使得水利事業(yè)單位可以在保障公益項目的前提下開展非公益性項目建設(shè)，提高其經(jīng)濟效益。

2.1.1 財務(wù)運行績效狀況

水利事業(yè)單位的財務(wù)運行績效狀況通常有人均收入、公有經(jīng)費占總支出比重、資產(chǎn)保值增值率、自籌收入占總收入的比重、固定資產(chǎn)增長率等指標(biāo)來體現(xiàn)。

其中人均收入指標(biāo)是指單位員工全年人均的各項收入，這一指標(biāo)說明了單位員工的事業(yè)發(fā)展能力、管理水平和運營效率。公用經(jīng)費占總支出比重是指單位全部經(jīng)費支出中的事業(yè)發(fā)展部分比例。資產(chǎn)保值增值率是單位年末凈資產(chǎn)扣除客觀增減因素后同年初凈資產(chǎn)的比率，這一指標(biāo)反映了單位的凈資產(chǎn)的保全性和增長性，指標(biāo)越高則說明單位的權(quán)益增長越快。自籌收入占總收入的比重則反映了單位對國家的依賴程度和單位自籌資金的能力。固定資產(chǎn)增長率在一定程度上反映了單位的資金增長速度。

2.1.2 財務(wù)綜合實力

水利事業(yè)單位的財務(wù)綜合實力通常用總收入、非財政收入總額、年末資產(chǎn)總額、年末凈資產(chǎn)總額等指標(biāo)反映。其中總收入通常反映單位在一年之內(nèi)獲得的全部經(jīng)費總和，體現(xiàn)了單位的綜合經(jīng)濟實力，表明了單位各項事業(yè)發(fā)展的能力和后勁。非財政收入總額反映了單位面向社會組織收入的能力。年末資產(chǎn)總額則是單位擁有各項資產(chǎn)價值的總和，反映了水利單位的發(fā)展條件和規(guī)模。年末凈資產(chǎn)總額是單位全部凈資產(chǎn)的價值總和，包括事業(yè)基金、固定基金等。

2.1.3 單位財務(wù)風(fēng)險狀況

水利事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動中經(jīng)常會遇到財務(wù)風(fēng)險，為保證財產(chǎn)的安全通常用資產(chǎn)負(fù)債率、自由資產(chǎn)余額占年末存款比重、總收支比例和潛在支付能力等指標(biāo)代表。其中資產(chǎn)負(fù)債率是單位資產(chǎn)總額與負(fù)債總額的比例，反映了水利事業(yè)單位利用各類債權(quán)人的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力和償還債務(wù)的能力。自有資金月占年末存款比重，反映了單位貨幣資金中通過分配累積或提取形成的凈資產(chǎn)數(shù)量，可支配的自有資金越多則財務(wù)風(fēng)險就越小?？偸罩П壤从沉怂聵I(yè)單位當(dāng)年收入有多少用于當(dāng)年的支出，反映了單位收入中的消耗和累積。潛在支付能力則反映了水利事業(yè)單位年末速動資產(chǎn)在償還負(fù)債后可供正常支付的周轉(zhuǎn)月數(shù)及維持周轉(zhuǎn)的能力。

財務(wù)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系制定過程中需要按照月度考核的制度進行，并且嚴(yán)格按照同行業(yè)的平均值制定評價指標(biāo)，實行百分考核制和綜合評分，并且接受注冊會計師的審計監(jiān)督。通過完善經(jīng)濟指標(biāo)體系提高水利事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平尤其是財務(wù)管理水平，實行規(guī)范化經(jīng)營管理，從而實現(xiàn)水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2.2 社會效益評價指標(biāo)

水利事業(yè)單位的社會效益評價是指對水利項目的公益性服務(wù)效益的評價，是反應(yīng)各環(huán)節(jié)的一系列互有聯(lián)系互為補充的評價指標(biāo)的集合。社會效益評價和經(jīng)濟評價的內(nèi)容與方法有些不同，經(jīng)濟效益評價有明確的指標(biāo)和計算方法，但是社會效益評價缺乏可靠的評價標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容較為廣泛，通常包含定性和定量兩部分。定量指標(biāo)的設(shè)計需要參考我國《水利建設(shè)項目經(jīng)濟評價規(guī)范》和《國民經(jīng)濟評價指標(biāo)和評價準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，按照年度對經(jīng)濟效益費用比、經(jīng)濟凈現(xiàn)值和經(jīng)濟內(nèi)部收益率等指標(biāo)進行考核。這些指標(biāo)中需要根據(jù)單位的財務(wù)資料和貨幣時間價值來獲取年費用，由水利項目收益區(qū)統(tǒng)計調(diào)查資料對年效益進行認(rèn)定。水利主觀部門根據(jù)水利事業(yè)單位的發(fā)展歷史資料開展水利事業(yè)單位的社會效益評價，年初時制定單位的發(fā)展計劃，年末時制定下一年度的水利單位發(fā)展計劃，并且進行本年度的社會效益考核與評價，考核結(jié)果上報給上級部門作為水利項目建設(shè)依據(jù)。定性指標(biāo)通常用文字描述項目對社會影響的好壞和程度，如水旱災(zāi)害、社會經(jīng)濟情況、文化教育、就業(yè)效果、生態(tài)環(huán)境、水質(zhì)等，具體見圖1。

圖1 水利事業(yè)單位項目社會效益評價指標(biāo)

通過制定水利事業(yè)單位的社會效益評價可以充分發(fā)揮水利單位的功能，加強對水利單位的財務(wù)管理，降低年度費用，控制建設(shè)投資，進而促進水利事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

3 構(gòu)建水利事業(yè)單位財務(wù)評價體系的步驟與方法

3.1 構(gòu)建財務(wù)評價體系的步驟

3.1.1 確定評價的目標(biāo)和范圍

按照國家或地區(qū)的社會發(fā)展目標(biāo)，分析水利事業(yè)單位項目建設(shè)可能產(chǎn)生的積極和消極影響，確定影響的地域范圍和時間范圍。地域范圍通常是項目建設(shè)所在的地區(qū)、縣及周邊地區(qū);時間范圍通常是項目的壽命期和預(yù)測可能影響的時間。

3.1.2 確定評價指標(biāo)

根據(jù)財務(wù)評價的目標(biāo)和范圍，選擇適合的評價指標(biāo)，通常包含定性和定量的分析指標(biāo)。如上文所指出的經(jīng)濟效益評價指標(biāo)和社會效益評價指標(biāo)。在確定綜合評價指標(biāo)后需要根據(jù)各類指標(biāo)之間的關(guān)系確定權(quán)重，通常采用德爾菲方法對評價指標(biāo)進行賦權(quán)。

3.1.3 確定評價基準(zhǔn)

確定經(jīng)濟效益和社會效益的評價指標(biāo)后，需要根據(jù)以確定的財務(wù)評價目標(biāo)進一步收集財務(wù)數(shù)據(jù)資料和社會經(jīng)濟資料，預(yù)測未來的發(fā)展情況并作為評價基準(zhǔn)。

3.1.4 按照預(yù)期目標(biāo)對水利單位進行財務(wù)評價

計算水利單位的經(jīng)濟效益和社會效益中的可定量的指標(biāo)，對不能定量的指標(biāo)進行定性描述，對評價結(jié)果進行分析、反饋和總結(jié)。

3.2 財務(wù)評價體系的評價方法

對于水利事業(yè)單位的財務(wù)評價方法通常有常見對各種數(shù)據(jù)指標(biāo)進行計算分析之外還有利益群體分析法、公眾參與法、AHP法、模糊綜合評價法等常見方法。

利益群體分析法是根據(jù)水利單位的項目主要目標(biāo)和涉及的主要利益群體，分析不同利益群體與項目之間的關(guān)系。公眾參與法是通過利益相關(guān)群體的協(xié)商、參與決策過程并建立合理有效的參與機制以實現(xiàn)資源的有效配置。AHP法是將定性指標(biāo)定量化從而反映各項社會指標(biāo)對項目的重要程度。模糊綜合評價法是將模糊數(shù)學(xué)方法應(yīng)用到對事物和系統(tǒng)的判別中，將定性問題轉(zhuǎn)化為定量分析，根據(jù)評價指標(biāo)做出綜合評價。

4 實施水利單位財務(wù)評價體系的建議

4.1 加強經(jīng)濟效益評價

加強水利事業(yè)單位的經(jīng)濟效益需要建立健全單位的規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，減少人為因素對財務(wù)管理的影響，實現(xiàn)單位財務(wù)管理的公開化和公正化，同時處理好財務(wù)管理與水利項目之間的關(guān)系，結(jié)合水利事業(yè)單位的實際，制定會計核算制度和審計監(jiān)察制度，強化對水利單位的資金控制。實現(xiàn)水利項目資金的全過程會計核算，建立健全水利單位的資金申請撥付制度。構(gòu)建單位的財務(wù)管理信息平臺，為單位的財務(wù)支出和決策提供相應(yīng)數(shù)據(jù)依據(jù)，實現(xiàn)單位的財務(wù)信息數(shù)據(jù)的對接。此外，對于水利事業(yè)單位而言，需要從根本上改變輕財務(wù)管理中工程建設(shè)的思想，重視財務(wù)管理，用客觀真實的財務(wù)數(shù)據(jù)反映工程建設(shè)的進度，充分發(fā)揮會計制度在工程建設(shè)投資上的效益。

4.2 強化社會效益評價

加強水利事業(yè)單位的社會效益評價能夠促進單位的財務(wù)管理完善和整體發(fā)展。必須從思想觀念上重視水利事業(yè)單位財務(wù)管理的服務(wù)性功能，強化財務(wù)部門的服務(wù)意識，改變水利單位爭投資、基建，公益性服務(wù)項目無標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)。加強水利單位設(shè)施的管理，延長使用壽命，節(jié)省水利建設(shè)的投資和費用，使得財務(wù)管理促進水利單位的發(fā)展。

4.3 財務(wù)評價體系構(gòu)建需重視水電調(diào)峰優(yōu)勢和風(fēng)險分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，水利事業(yè)單位的改革不斷深入，水利事業(yè)單位的財務(wù)評價中應(yīng)使得水電在不同峰、基荷情況下的價格有所體現(xiàn)。水利事業(yè)單位的財務(wù)分析應(yīng)該根據(jù)水文的隨機性制定較為合理的價格機制，如分時水價。汛期采用低水價鼓勵用戶用水，非汛期時提高水價以緩解水資源供需矛盾。

4.4 制定相關(guān)協(xié)議文件增強體系的實施性

水利事業(yè)單位中的項目多為社會公益性，投資多來自國家撥款，但水利單位的投資應(yīng)該是中央和地方受益者，在財務(wù)分析時應(yīng)對建設(shè)和資金的籌措方案進行分析并輔以必要的承諾文件和供銷協(xié)議，以保證項目建成后的財政收入保障，降低財務(wù)風(fēng)險。

5 總結(jié)

水利事業(yè)單位的財務(wù)工作涉及面較廣且政策性較強，在當(dāng)前水利單位改革的背景下，加強財務(wù)管理，構(gòu)建財務(wù)評價體系對水利單位的發(fā)展具有重要意義。建立客觀統(tǒng)一的財務(wù)評價體系，提升水利單位的經(jīng)濟效益評價和社會效益評價可以客觀衡量水利單位的經(jīng)濟發(fā)展促進水利單位的發(fā)展。

［1］童亮.淺談水利財務(wù)評價體系的構(gòu)建［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010(27):248-249.

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1007-7596(2014)05-0205-03

2014-03-18

張秀艷(1973-)，女，黑龍江綏化人，高級會計師。