李鑼芳

（福建順昌洋口國有林場，福建 順昌 353211）

1 林場會計核算的現(xiàn)狀

目前我國的國有林場會計的核算體系只對林業(yè)會計核算中最為主要的部分做了規(guī)定，但是從細微的角度來說也給林場的會計人員留下了很多的問題，特別是會計核算的基本框架結(jié)構(gòu)。而筆者分析認為這部分恰恰是林業(yè)這個特殊行業(yè)會計核算的最為核心內(nèi)容，從長遠來看它會制約林業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則。

另據(jù)不完全統(tǒng)計，現(xiàn)在的一些國有林業(yè)部門雖然實施了林木資產(chǎn)和林價的會計核算，但在會計遇到一系列難以解決的問題后，也都紛紛退出了核算，執(zhí)行的卻是比較傳統(tǒng)的核算方式，久而久之會給林場的會計核算帶來技術(shù)的滯后和經(jīng)濟財產(chǎn)的損失，如果長期使用這種較落后的核算方式就會形成惡性循環(huán)，無法滿足日益發(fā)展的核算生產(chǎn)方式，跟不上時代的步伐。

2 林場會計核算的最基本原則及流程

2.1 原則方面。經(jīng)過近年來的工作體會，筆者逐步理清了林場會計核算的最基本原則。這個最基本原則是會計核算上的指導思想和衡量會計工作成敗的一個重要標準。筆者分析，可把這個原則分為三大類：一大類是衡量會計質(zhì)量的；二大類是確認和計量的；三大類是起修正作用的。這三個原則是互為互補的。

而它的特征性具體表現(xiàn)在客觀性上和相關(guān)性上。客觀性表現(xiàn)在它的經(jīng)濟業(yè)務﹑財務狀況和經(jīng)營成果等方面，我們一般要切實做到內(nèi)容真實﹑數(shù)字準確﹑資料可靠。筆者認為它是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。

而它的相關(guān)性是指會計信息應當符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)方面具體了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

2.2 流程方面。說到林場會計核算的流程，筆者以圖為例具體呈現(xiàn)如圖1所示。

從圖1中我們可以看出，首先要把各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類，再通過記賬憑證和記賬匯總的方式分門別類，最后總賬，再到會計報表。

3 林場會計核算的具體措施

下面筆者將對林場會計核算的措施做一闡述論證。

3.1 要健全會計核算的內(nèi)容。

一般來說，林場會計核算的內(nèi)容包含林木資產(chǎn)﹑林區(qū)野生動植物資產(chǎn)等的核算。其中對林木資產(chǎn)的核算，應從核算新造林開始，逐步將林木資產(chǎn)納人會計核算體系。除此之外，還要對森林資源的經(jīng)營收入和支出核算。經(jīng)營收入的核算要在“主營業(yè)務收入”科目下增加“環(huán)境收益”二級會計科目，核算育林收入﹑環(huán)保獎勵和環(huán)保損害補償收入等。而支出得核算，我們要在“主營業(yè)務成本”科目下增加“環(huán)境成本”二級會計科目，核算環(huán)境支出成本﹑自然資源消耗成本﹑環(huán)境破壞成本等。

3.2 會計核算的前提條件。我們從圖所2示中，可以看到由資金投入到貨幣資金，再到儲備資金等，最后匯總到資金分配與退出。這是我們會計在核算中要遵循的核算前提條件。

3.3 國有資產(chǎn)評估的核算。這是對那些改為事業(yè)單位后的林場來說的，要對它的資產(chǎn)管理﹑財務管理等按照事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定辦法進行管理。各單位要對現(xiàn)有資產(chǎn)進行清理﹑登記﹑評估﹑核資，在此基礎上分類管理。對非經(jīng)營性資產(chǎn)，嚴格按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)定管理。

3.4 做好外部監(jiān)督檢查。這主要是采用專項檢查或財務收支審計等方式進行監(jiān)督檢查。我們要對林場新發(fā)生的業(yè)務作為重點檢查對象。同時還要對會計報表﹑財務收支等進行檢查，被檢查林場應積極配合，對發(fā)現(xiàn)的錯誤和不足，及時進行整改。

3.5 確定核算模式?，F(xiàn)在一般采取的是收付實現(xiàn)制，有的也可采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎。適度采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎，這樣做的好處是有利于加強成本控制，體現(xiàn)業(yè)務活動運營效果，實現(xiàn)計劃﹑預算﹑控制和報告的一體化。以權(quán)責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎，這樣可以兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務準則進行核算。

圖1

圖2

結(jié)語

綜上意見，我國的國有林場會計核算應該遵循林業(yè)企業(yè)財務制度，一定要根據(jù)林業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金運動的特點，對林業(yè)企業(yè)財務管理做出具體明確的規(guī)定，必須遵循相應的法規(guī)。這樣來說，我們就要采取行之有效的措施，完善內(nèi)部經(jīng)濟責任制，對資金﹑成本和利潤等實行目標管理或定額管理，將國家規(guī)定的各項開支范圍和開支標準具體化，不斷充實和完善企業(yè)內(nèi)部財務管理制度，提高財務管理水平。

[1]紀澤飛，夏守平，于淼.國有林場加強財務管理及規(guī)范會計核算的探討[J].綠色財會，2011（12）.