孫嘉鴻

摘 要：營(yíng)改增是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革，對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展具有重要性意義。本文以招標(biāo)代理企業(yè)為著眼點(diǎn)，主要分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的影響，并根據(jù)實(shí)際工作的主要特點(diǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期為營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的招標(biāo)代理企業(yè)提供實(shí)踐性的參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；招標(biāo)代理企業(yè)；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F626

一、前言

招標(biāo)代理企業(yè)廣義上屬于服務(wù)業(yè)范圍，自2013年8月至今，營(yíng)改增試點(diǎn)改革范圍涉及至交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分的服務(wù)行業(yè)，但由于招標(biāo)代理企業(yè)所屬行業(yè)的特殊性，同其他的服行業(yè)存在著差異性。營(yíng)改增的實(shí)施效果與在財(cái)務(wù)稅負(fù)方面的影響已得道多方的證實(shí)，但仍需進(jìn)一步探究“營(yíng)改增”對(duì)招標(biāo)代理企業(yè)的影響與對(duì)策。

二、營(yíng)改增對(duì)招標(biāo)代理企業(yè)的影響分析

（一）影響代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

經(jīng)過(guò)在服務(wù)行業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，招標(biāo)代理企業(yè)已經(jīng)形成了符合自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展獨(dú)特的業(yè)務(wù)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架與績(jī)效考核制度。營(yíng)改增的試點(diǎn)改革制度對(duì)招標(biāo)代理企業(yè)各方面產(chǎn)生了不同程度的影響，主要有如下兩方面。

一是防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大。招標(biāo)代理作為廣大服務(wù)行業(yè)中重要的一個(gè)分支，器行業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)不足。雖然有有關(guān)學(xué)者提出“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)社會(huì)化分工具有重要意義，然而該結(jié)論不符合招標(biāo)代理企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的全覆蓋式管理，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的咨詢、設(shè)計(jì)與可行性的研究，對(duì)招投標(biāo)的項(xiàng)目實(shí)施全面的管理，實(shí)現(xiàn)設(shè)備與貨物的一體化采購(gòu)，這是招標(biāo)代理企業(yè)不斷提升自身綜合實(shí)力的重要手段。以國(guó)內(nèi)的貿(mào)易企業(yè)為例子，某公司以融資的成本作為衡量貿(mào)易定價(jià)的重要因素，當(dāng)貨物銷(xiāo)售開(kāi)據(jù)以17%稅率作為增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，然而“營(yíng)改增”的范圍未涉及金融行業(yè)，使得融資成本難以使用增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，從而抑制了貿(mào)易項(xiàng)目的實(shí)際贏利能力。綜合考慮資金的機(jī)遇總價(jià)值，如果項(xiàng)目的實(shí)際贏利呈負(fù)增長(zhǎng)，那么企業(yè)的發(fā)展鏈條的下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展將會(huì)受到限制，不利于企業(yè)的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和發(fā)展[1]。

二是阻礙企業(yè)代理收入。按照國(guó)家計(jì)委關(guān)于招標(biāo)代理服務(wù)的收費(fèi)管理暫行辦法效果規(guī)定，招標(biāo)代理的服務(wù)收費(fèi)按照差額定率累進(jìn)進(jìn)行計(jì)費(fèi)，根據(jù)中標(biāo)金額的多少以百分比的形式進(jìn)行收費(fèi)。根據(jù)計(jì)費(fèi)原理，向委托人所取招標(biāo)代理的費(fèi)用應(yīng)該是屬于不含稅收入，然而若是需要委托人另外支付增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么總的收費(fèi)總額則會(huì)與文件的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不符。所以招標(biāo)代理企業(yè)只能自身承擔(dān)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，把本將計(jì)費(fèi)的代理服務(wù)費(fèi)用納入不含稅收入的金額范圍。

（二）影響財(cái)務(wù)稅負(fù)

“營(yíng)改增”影響招標(biāo)代理企業(yè)的財(cái)務(wù)稅負(fù)主要表現(xiàn)在如下兩點(diǎn)：一是覆蓋范圍不全面，使得發(fā)展鏈條不夠完整。招標(biāo)代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本包括會(huì)議費(fèi)用、文印費(fèi)用、貿(mào)易融資的費(fèi)用、差旅費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)用、人力費(fèi)用以及協(xié)作費(fèi)用等，外購(gòu)的辦公用品以及文件印刷用品等產(chǎn)生的費(fèi)用本屬于原增值稅17%應(yīng)納稅的項(xiàng)目，能夠獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)議費(fèi)用與協(xié)作費(fèi)用本應(yīng)屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革范圍中按照6%稅率納稅的項(xiàng)目，同樣是可以獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，而差旅費(fèi)用與不動(dòng)產(chǎn)租賃產(chǎn)生的費(fèi)用只可獲得營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，人員消耗產(chǎn)生的費(fèi)用則不在增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅的項(xiàng)目范圍，貿(mào)易融資產(chǎn)生的費(fèi)用則是以財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。按照增值稅基本的定義，它指的是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商品或是提供所有勞務(wù)總和過(guò)程中對(duì)增值額進(jìn)行實(shí)際征收的稅收。不管是何種類(lèi)型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大可劃分為生產(chǎn)、勞務(wù)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品。理論層面上講增值稅應(yīng)在全國(guó)各行各業(yè)推廣實(shí)施；實(shí)踐上，國(guó)外的法國(guó)與德國(guó)已經(jīng)全國(guó)推行增值稅，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各行業(yè)基本得到覆蓋。國(guó)內(nèi)雖然在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，但是大多是停留在試點(diǎn)行業(yè)，難以涉及所有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈條[2]。

二是各區(qū)域執(zhí)行“營(yíng)改增”政策未能形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如某公司在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)設(shè)多個(gè)分公司，位于天津市的總公司被認(rèn)為是負(fù)責(zé)繳納增值稅的一般納稅人，而在江蘇、浙江等地的分公司則是小規(guī)模的增值稅納稅人，而廣東省的分公司則認(rèn)為是在“營(yíng)改增”范圍之外，只需繳納營(yíng)業(yè)稅。由于各區(qū)域?qū)?zhí)行“營(yíng)改增”政策未能形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這直接加重了財(cái)務(wù)核算工作的負(fù)擔(dān)和難度。在實(shí)際的稅負(fù)工作中，有的企業(yè)利用政策的空子，不報(bào)或者是減少應(yīng)稅收入的申報(bào)，沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定[3]。另外，屬于招標(biāo)代理同一行業(yè)的不同企業(yè)，會(huì)有不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就使得招標(biāo)代理企業(yè)是否屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍企業(yè)的界定混亂，是否可以繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，使得同行業(yè)內(nèi)的稅負(fù)不平衡不公平，不利于增強(qiáng)試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)的總體的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、招標(biāo)代理企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的策略

（一）轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式，降低額外稅務(wù)

招標(biāo)代理企業(yè)應(yīng)努力轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式，積極同行業(yè)協(xié)會(huì)與主管部門(mén)提交申請(qǐng)，推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)有效出臺(tái)和實(shí)施。招標(biāo)代理作為服務(wù)行業(yè)組成部分，涉及經(jīng)濟(jì)事業(yè)的多種方面，由于近幾十年來(lái)各大行業(yè)均獲不同的發(fā)展成果，但是各行業(yè)未能形成有效的合力，未能爭(zhēng)取到像航空行業(yè)繳納總增值稅或者是設(shè)計(jì)代理行業(yè)等優(yōu)惠的差額征稅方式的政策。作為招標(biāo)代理企業(yè)應(yīng)積極利用政策的導(dǎo)向型，轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)方式，積極探究“營(yíng)改增”對(duì)自身企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，利用招標(biāo)和投標(biāo)協(xié)會(huì)對(duì)影響進(jìn)行科學(xué)的調(diào)研和分析后并制定相應(yīng)的形成報(bào)告，制定符合企業(yè)發(fā)展的方針政策，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂[4]。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革政策的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的供應(yīng)廠商不斷加入這個(gè)改革潮流，那么作為服務(wù)類(lèi)別的招標(biāo)代理企業(yè)也會(huì)取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅票，那么企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)的減少，對(duì)企業(yè)降低額外水霧具有重要意義。

（二）合理規(guī)劃，降低稅負(fù)

招標(biāo)代理企業(yè)應(yīng)全面考慮自身被認(rèn)為是小規(guī)模的納稅人對(duì)企業(yè)有利還是被認(rèn)為是一般納稅人對(duì)企業(yè)有利，根據(jù)不同政策的差異性特點(diǎn)，努力創(chuàng)造出符合自身企業(yè)的發(fā)展的有利條件?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)于子公司而言，其內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移會(huì)相對(duì)便捷，它只需要對(duì)外部公布匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表。將招標(biāo)代理企業(yè)若是被認(rèn)為小規(guī)模的納稅人對(duì)企業(yè)較為有利作為例子，那么企業(yè)以在遵循法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的前提下，自主選擇子公司作為企業(yè)項(xiàng)目的主要承接單位，合理統(tǒng)籌與規(guī)劃，縮小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和降低稅負(fù)，并且不同的子公司在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，可將其全權(quán)由總公司負(fù)責(zé)處理。另外在選擇勞務(wù)或是商品的主要供應(yīng)單位的時(shí)候，企業(yè)自身需全面考慮稅負(fù)的規(guī)劃總目標(biāo)，充分利用對(duì)方單位能夠提供的有效的發(fā)票類(lèi)別作為談判條件，以做大化降低企業(yè)的總成本。

（三）完善績(jī)效考核模式，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

招標(biāo)代理企業(yè)所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目具有業(yè)務(wù)一次性與關(guān)系呈常年性的綜合特點(diǎn)，很多大規(guī)模的企業(yè)與招標(biāo)代理企業(yè)大多處于長(zhǎng)期合作的關(guān)系，所以企業(yè)提供的招標(biāo)代理服務(wù)需著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為實(shí)現(xiàn)雙贏的合作目標(biāo)而不斷努力，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的不良影響，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如針對(duì)屬于于“營(yíng)改增”范圍的設(shè)計(jì)行業(yè)與鑒證行業(yè)，所提供的相關(guān)服務(wù)可以外包給具備增值稅為一般納稅人基本資格的其他企業(yè)，而在如何確定收益的分配上，可按照項(xiàng)目產(chǎn)生的實(shí)際凈現(xiàn)金流的比例給予分配，且產(chǎn)生的稅負(fù)影響因素需多方共同承擔(dān)。

（四）調(diào)整信息結(jié)構(gòu)，適應(yīng)營(yíng)改增

前文提到，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的全程管理作為招標(biāo)代理企業(yè)不斷壯大的重要條件，但是相對(duì)龐大的業(yè)務(wù)也是增加企業(yè)管理難度的重要因素，制約企業(yè)管理效率的提高，而稅收政策也在某種程度上影響著企業(yè)的發(fā)展步伐，招標(biāo)業(yè)務(wù)的因素也使得企業(yè)開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)的代理產(chǎn)生的資金流動(dòng)無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。解決這些存在的問(wèn)題這就需要招標(biāo)代理企業(yè)需不斷調(diào)整組織和經(jīng)營(yíng)信息結(jié)構(gòu)，謀求改革轉(zhuǎn)型的發(fā)展道路。企業(yè)可實(shí)行集團(tuán)規(guī)?；c企業(yè)專(zhuān)業(yè)化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的壯大和發(fā)展，也有利于推進(jìn)“營(yíng)改增”促進(jìn)社會(huì)化與專(zhuān)業(yè)化發(fā)展的戰(zhàn)略作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的深入發(fā)展，不同地區(qū)獲得了明顯的發(fā)展成果，作為招標(biāo)代理企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的影響，努力完善“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)造成影響的應(yīng)對(duì)策略，積極提出改進(jìn)和優(yōu)化“營(yíng)改增”的科學(xué)方案，另外也需加強(qiáng)防范“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)與企業(yè)發(fā)展造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些不利的影響，招標(biāo)代理企業(yè)應(yīng)隨時(shí)保持高度的防范狀態(tài)，努力控制其給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

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