商建英

摘 要：“營改增”作為一項重要的稅制改革已在全國范圍內(nèi)展開，作為建筑業(yè)的一部分，供水管道施工企業(yè)的“營改增”也勢在必行。本文對供水施工企業(yè)“營改增”后在會計工作和企業(yè)管理等方面的影響進行分析研究，并且提出相映的措施。

關(guān)鍵詞：影響；對策；營改增

2011年11月16日國家財政部和稅務(wù)總局一起頒布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知》，預(yù)示著“營改增”正式開始實施。其改革的目的是一步完善稅制，且消除重復(fù)征稅，增強企業(yè)發(fā)展能力， 降低企業(yè)稅負成本，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)建康發(fā)展。本文以某城市一供水管道施工企業(yè)為例，深入分析“營改增”對供水管道施工業(yè)在稅收負擔(dān)、財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)管理等方面的影響，以便企業(yè)針對具體情況進行積極應(yīng)對和調(diào)整。

一、營業(yè)稅改征增值稅的概述

2011年，經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，國家財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布營改增試點方案。從2012年1月1日開始，在上海市開展交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點。至此，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。從2012年8月1日起到年底，國務(wù)院擴大營業(yè)稅改征增值稅試點至10省市。自2013年8月1日，已在全國推廣試行“營改增”。2013年12月4日，國務(wù)院常務(wù)會決定，2014年1月1日起，把郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸納入營改增試點，交通運輸業(yè)全部納入營改增范圍。2014年6月1日起，電信業(yè)也納入了營改增試點范圍。

二、“營改增”后對供水管道施工企業(yè)的影響

供水管道施工企業(yè)（以下簡稱為供水施工企業(yè)）作為自來水公司的下屬企業(yè)，其主要負責(zé)城市的供水管網(wǎng)維護、施工及改擴建工程等項目的供水保障任務(wù)。在稅收征管上，供水施工企業(yè)被劃分為建筑業(yè)，原稅種為營業(yè)稅，稅率3%，現(xiàn)改為增值稅，稅率為11%。按增值稅用增值額作為征稅對象的計稅原理，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得當(dāng)期的全部工程結(jié)算收入以及價外費用來計算確定銷售額，據(jù)此計算當(dāng)期銷項稅額；在當(dāng)期購進并驗收入庫用于工程施工的材料物資，獲得增值稅專用發(fā)票進項稅額可用于當(dāng)期抵扣；當(dāng)期支付的結(jié)算工程款，獲得的增值稅專用發(fā)票，它的進項稅額也必須在當(dāng)期抵扣。增值稅的核心特征是抵扣機制，優(yōu)勢在于能夠有效避免重復(fù)征稅。

（一）對企業(yè)稅負的影響

營改增后，表面上供水施工企業(yè)的稅率從3%增加到11%，但同時也增加了很多進項抵扣的渠道。與一般建筑行業(yè)相比，供水施工企業(yè)相對容易取得進項稅票。各類管道閥門配件的材料供應(yīng)商相對來說大多數(shù)是增值稅一般納稅人，都可以正常取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，有利于企減少稅負。但實際上供水施工企業(yè)日常運作中勞務(wù)成本占成本比重較大且無法抵扣，人工成本能否征收增值稅、征收多少，就成為營業(yè)稅改征增值稅后供水施工企業(yè)稅負增減的決定性因素。

（二）企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)上的影響

2.機械費按80%租賃，20%自有設(shè)備計算，租賃設(shè)備稅率17%

1、對供水施工企業(yè)的收入影響，征收營業(yè)稅時，將以全部的工程造價作為征稅依據(jù)。稅改后，增值稅作為價外稅，計算時應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的工程造價作為計稅依據(jù)。從表上得出，“營改增”后供水施工企業(yè)的營業(yè)收入因價稅分離而減少。

2、對供水施工企業(yè)成本的影響，營業(yè)稅成本為價稅合計數(shù)，成本也應(yīng)當(dāng)進行價稅分離，一部分為進項稅額，另一部分為真正的成本，營業(yè)稅改征增值稅后就要以取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，但供水施工企業(yè)的人工成本都是不能抵扣，對“營改增”后有較多的不利影響。

3、對供水施工企業(yè)利潤的影響，當(dāng)期確認的工程收入為不含稅收入，是由于受增值稅為價外稅的影響，而費用只剔除了材料設(shè)備等部分增值稅進項稅額，使利潤表營業(yè)收入下降，勞務(wù)成本明顯上升，工程成本也相應(yīng)下降，“營改增”后企業(yè)利潤降低。

4、對稅負的影響，在營業(yè)稅下，應(yīng)交營業(yè)稅稅金計入營業(yè)稅金及附加損益類科目，在計算利潤時，從收入中扣除營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅作為價外稅計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅。所得稅的增減取決于稅改前后利潤的增減，實行“營改增”對于供水施工企業(yè)來說是否降低稅負主要取決于可抵扣進項稅額的多少。

（三）企業(yè)管理上的影響

1、對資金壓力的影響，目前，工程款拖欠是建筑業(yè)的一大問題，供水施工企業(yè)也不例外，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時供應(yīng)商專用發(fā)票開具的不及時，大大降低了資金的流動性，增加了資金壓力。

2、對管理成本的影響，“營改增”之后，由于核算模式的較大改變，供水施工企業(yè)要對會計及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)，再加上增值稅的發(fā)票開具、認證、抵扣、繳稅等環(huán)節(jié)都是需要財務(wù)人員去做，因此大大增加了企業(yè)的管理成本。

3、對工程核算的影響，“營改增”后，工程預(yù)決算的構(gòu)成基礎(chǔ)和相關(guān)結(jié)算辦法都發(fā)生了改變，因此要求企業(yè)對內(nèi)部定額重新進項改編。而且隨著推行招投標(biāo)制度，供水施工企業(yè)承接工程的程序越來越規(guī)范，對企業(yè)的資質(zhì)升級，工程預(yù)決算方面都有更高的要求。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）提前做好納稅籌劃，“營改增”后，一定程度上供水施工企業(yè)的稅收負擔(dān)加重了，所以我們必須認真研究“營改增”的稅收政策，重視納稅籌劃。要盡可能選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票，使進項稅能更多的抵扣以減少稅負。

（二）加強稅法培訓(xùn)，夯實財務(wù)基礎(chǔ)，供水施工企業(yè)應(yīng)從建筑企業(yè)、增值稅的特點出發(fā)，研究新政策及相關(guān)規(guī)定，積極對相關(guān)人員稅法知識的進行培訓(xùn)，加強企業(yè)內(nèi)部管理人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)，特別是要對財務(wù)人員進行增值稅專用知識的培訓(xùn)，是企業(yè)能夠更好的適應(yīng)新的納稅政策。

（三）加大技術(shù)創(chuàng)新，減少勞務(wù)用工，一方面要加大技術(shù)創(chuàng)新，全面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化程度，增強企業(yè)的競爭力；另外，通過引進先進的自動化機械設(shè)備，以減少作業(yè)人員，降低人工費的支出，來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，又可以降低稅負。

四、結(jié)束語

“營改增”對于供水施工企業(yè)，既是挑戰(zhàn)又是機遇，也是復(fù)雜的過渡期，需要企業(yè)全面思考，積極應(yīng)對。但是，從長遠的角度來看，即避免了重復(fù)征稅，又減輕了企業(yè)的稅收壓力，這對供水施工企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠意義。

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