張濤

摘 要：

關(guān)于表外披露的定義源于確認(rèn)和報(bào)表的特點(diǎn)，是由它與報(bào)表和確認(rèn)的互補(bǔ)性和共生性共同決定的。目前針對(duì)表外披露定義的研究中，主要集中了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界和財(cái)務(wù)報(bào)表與表外披露之間的界限問題。為此，針對(duì)表外披露研究中的問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：表外披露;研究;相關(guān)問題

中圖分類號(hào)：

F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0135-01

1 表外披露研究的困惑

關(guān)于表外披露，F(xiàn)ASB發(fā)布過(guò)幾個(gè)專題討論。學(xué)術(shù)界針對(duì)表外披露研究成果與其本身內(nèi)容豐富、種類繁多的表外披露信息相比，顯的微不足道。無(wú)論是國(guó)內(nèi)，還是國(guó)外的，研究會(huì)計(jì)的論文和專著，規(guī)范的和經(jīng)驗(yàn)的，基本都是集中在確認(rèn)準(zhǔn)則和報(bào)表信息方面。針對(duì)表外披露起源追究，可以幫助我們逐漸走出目前關(guān)于表外披露的研究的困境。

2 表外披露的定義研究中的問題

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界問題

表外披露發(fā)展的初衷就是為了使得對(duì)其約束的諸如確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表內(nèi)容、格式等方面內(nèi)容的一種回避。雖然表外披露的內(nèi)容似乎無(wú)所不包，但是同時(shí)也給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)相應(yīng)的困擾，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界問題，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、分析等其他學(xué)科的功能被人們強(qiáng)加于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（葛家澍，2003）。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表與表外披露之間的界限問題

非此即彼的手法界定表外披露為財(cái)務(wù)報(bào)告在提供更多信息，以及提高信息質(zhì)量帶來(lái)了眾多方便。強(qiáng)調(diào)表外披露，運(yùn)用非此即彼的手法意味著財(cái)務(wù)報(bào)表與表外披露相互補(bǔ)充，而非針對(duì)報(bào)表信息和表外披露信息的分離，這樣才符合FASB界定確認(rèn)和披露的本意，財(cái)務(wù)報(bào)表與表外披露要實(shí)現(xiàn)承前啟后，相互補(bǔ)充，順利對(duì)接的特征。

3 表外披露過(guò)程中的問題

3.1 披露信息過(guò)載問題

表外信息披露范圍擴(kuò)大，表外信息披露質(zhì)量的提高，意味著在不斷發(fā)展的資本市場(chǎng)，新領(lǐng)域，不確定的領(lǐng)域的等對(duì)信息的更高要求。但是一味地強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大表外信息披露，就會(huì)滑入信息過(guò)剩的泥潭，降低信息的有用性。實(shí)用性、可理解性逐漸成為表外披露信息的最重要特征。表外信息披露過(guò)剩問題理應(yīng)得到充分關(guān)注，我們要采取有效措施提高我國(guó)資本市場(chǎng)信息披露的質(zhì)量。

3.2 表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則與表外披露規(guī)則的銜接存在不足問題

表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則與表外披露規(guī)則不是孤立的，而是相互配合，共同促進(jìn)的。表外披露規(guī)則是表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則的過(guò)渡階段，也同樣是表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則的補(bǔ)充。

基于歷史原因，我國(guó)目前的表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則與表外披露規(guī)則無(wú)法順暢達(dá)到以上兩方面的特點(diǎn)。財(cái)政部表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則與證監(jiān)會(huì)上市公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，相互之間還沒有形成為一個(gè)嚴(yán)密的整體。要實(shí)現(xiàn)，證券市場(chǎng)表外披露規(guī)則制定在先，表內(nèi)確認(rèn)準(zhǔn)則制定在后的這一順序，基本很難實(shí)現(xiàn)。更好的方式是：建立與IFRS基本趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系使得兩者的順暢銜接成為了可能。

3.3 表外披露的其他問題

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表與表外披露是在一定的社會(huì)環(huán)境下進(jìn)行的，但我國(guó)的表外披露規(guī)則所面對(duì)的環(huán)境不佳，主要表現(xiàn)在證券市場(chǎng)處于低端均衡狀態(tài)、表外披露的自動(dòng)履約機(jī)制不全面，很難孕育信息披露的私立秩序，不能形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漸進(jìn)性，誘致性制度變遷。

（2）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與公司治理具有一定的交互性和共生性（葛家澍，2007）。信息披露是適應(yīng)公司治理機(jī)制而產(chǎn)生的，治理機(jī)制不完善，導(dǎo)致信息披露失效。

4 結(jié)語(yǔ)

作為財(cái)務(wù)報(bào)告的有機(jī)構(gòu)成，就不能忽視表外披露的整體性、規(guī)范性。提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，提高資本市場(chǎng)的效率，必須加強(qiáng)表外披露相關(guān)問題得研究。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完善與發(fā)展，是建立在表外披露的本質(zhì)特征的洞悉，以及其作用和功能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制中良好發(fā)揮基礎(chǔ)之上的。在研究模式上，應(yīng)該針對(duì)目前表外披露的各種問題，從非會(huì)計(jì)程序視角出發(fā)，借用相關(guān)學(xué)科知識(shí)，進(jìn)行表外披露的進(jìn)一步研究。

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