張 靜

（皖能銅陵發(fā)電有限公司，安徽 銅陵 244000）

財(cái)務(wù)信息不實(shí)即會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從產(chǎn)生過程看，會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)為什么會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真不實(shí)以及如何防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，本文就企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)的原因及對策作一些有益的探討。

一、財(cái)務(wù)信息不實(shí)原因的探討

當(dāng)前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)信息存在一些不實(shí)現(xiàn)象，其原因主要有：

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)信息認(rèn)識(shí)存在的誤區(qū)

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)信息認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)之一是財(cái)務(wù)信息利用者對財(cái)務(wù)信息的重要性認(rèn)識(shí)不足，具體表現(xiàn)為：

第一，對會(huì)計(jì)信息為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供正確財(cái)務(wù)信息所起作重要作用認(rèn)識(shí)不足。

第二，對會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)外部各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要重要性認(rèn)識(shí)不足。

第三，對會(huì)計(jì)信息滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要認(rèn)識(shí)不足。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于所處的位置、所涉及利益不同，對財(cái)務(wù)信息理解程度和財(cái)務(wù)信息重要性認(rèn)識(shí)都不相同。不能嚴(yán)格按相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)信息，造成大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不公充，不可比。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行中存在的問題

內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門各有關(guān)工作人員之間，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防止企業(yè)在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行過程中發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，具有重要的作用。

會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理控制系統(tǒng)，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列管理措施。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，就必須把內(nèi)部控制制度落實(shí)到會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理和報(bào)告的全過程，這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能。才能保證信息準(zhǔn)確。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容包括：一是確定單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的職權(quán)和責(zé)任。二是明確辦理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的規(guī)定程序和手段。三是制定每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)人員之間相互制約方式。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定中存在的問題有：1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。內(nèi)部控制薄弱，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清，責(zé)任淡化，無法對“關(guān)鍵人”進(jìn)行有效制衡。2.內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理，控制制度設(shè)置與企業(yè)現(xiàn)況不協(xié)調(diào)，執(zhí)行起來成本過大，設(shè)置范圍不能滿足企業(yè)要求。3.內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置不合理，使控制點(diǎn)不能有效的發(fā)揮。4.不相容職位沒有分離。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定執(zhí)行中存在的問題：1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度制定時(shí)沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，影響原內(nèi)部控制制度系統(tǒng)完整性。2.企業(yè)對內(nèi)部控制制度作用認(rèn)識(shí)不足，不能有效的執(zhí)行。3.企業(yè)考慮控制成本問題，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)問題

1.財(cái)務(wù)政治覺悟不強(qiáng)。具體表現(xiàn)為不按會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不強(qiáng)，對比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不知道如何處理，隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就必然造成會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)。

（四）外部監(jiān)督中存在的問題

企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)的影響。1.監(jiān)督部門一些專業(yè)人員專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力不強(qiáng)，不能檢查出企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的錯(cuò)誤和舞弊行為。2.監(jiān)督部門對督查工作草率了事，這就助長不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。3.監(jiān)督部門一些專業(yè)人員作風(fēng)不正，即使檢查出會(huì)計(jì)信息不真實(shí)但出于人情，就少揭示或不揭示會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)。4.監(jiān)督部門對較嚴(yán)重違法違規(guī)行為的處理不能起到有效的威懾作用。

二、對策和建議

以上對企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)的原因進(jìn)行了分析，現(xiàn)就如何避免、改善企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)現(xiàn)象提出一些建議：

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)信息認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立全局觀、大局觀，要充分理解真實(shí)、公允會(huì)計(jì)信息的必要性和重要性。不斷提高自己的政治覺悟，強(qiáng)化守法特別是增強(qiáng)遵守會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意識(shí)，不斷更新新形勢下財(cái)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，保證會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不出差錯(cuò)，只有這樣才能從小處杜絕會(huì)計(jì)信息不實(shí)現(xiàn)象，同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的合理流動(dòng)，調(diào)整好各層次會(huì)計(jì)人才的比例，使會(huì)計(jì)人才的配置更趨合理。

（二）建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

1.建全企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、外部環(huán)境的特點(diǎn)來制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。（1）在制定內(nèi)部控制制度要考慮合理分工原則，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度。（2）在制定內(nèi)部控制制度要考慮內(nèi)部牽制原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制原則就是要賬錢分管、賬物分管，會(huì)計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)物資人員要獨(dú)立開來。（3）在制定內(nèi)部控制制度要考慮審核檢查原則。即下一道會(huì)計(jì)程序?qū)ι弦坏罆?huì)計(jì)程序進(jìn)行檢查。（4）在制定內(nèi)部控制制度要考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任原則，對經(jīng)管人員實(shí)施制約，增強(qiáng)責(zé)任心。（5）在制定內(nèi)部控制制度要考慮成本效益原則。根據(jù)重要性原則和成本效益原則，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要做到嚴(yán)密、系統(tǒng)、全面，對于非重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以視情況適當(dāng)簡化。

2.發(fā)揮內(nèi)審作用。建立內(nèi)審部門以“查”為主的監(jiān)控防線，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等。加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的原因，堅(jiān)決予以查處，并責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，要從本單位實(shí)際出發(fā)突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定。通過后續(xù)審計(jì)對其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

3.建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。完善的會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求來確定其處理程序，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而避免因會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息不實(shí)現(xiàn)象。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度和推行代理記賬制

委派是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位按照規(guī)定直接派人到企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)人員，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度有利從外部保證企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。代理記賬是由企業(yè)與經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，明確雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，然后由中介機(jī)構(gòu)派出人員到委托單位代理記賬，委托單位和代理記賬中介機(jī)構(gòu)關(guān)系是一種委托代理關(guān)系。為了實(shí)施好代理記賬，財(cái)政部門要加強(qiáng)對代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，使派出的從業(yè)人員能夠堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，嚴(yán)格履行其職責(zé)。對委托人提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，代理人員要堅(jiān)持原則，從而保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)性、完整性、合法性和公充性，從源頭杜絕人為造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息監(jiān)督和審計(jì)

政府財(cái)政部門和稅務(wù)部門要加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)人員培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)人員政治素質(zhì)和技術(shù)水平。當(dāng)前我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是執(zhí)法部門首先需要解決的問題。管理部門對一些故意做虛假的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)決不能姑息遷就，同時(shí)加強(qiáng)對中間機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管也是政府主管部門的重要工作。中介機(jī)構(gòu)自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)違規(guī)行為要立即糾正并給予相應(yīng)處罰。

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