李思敏

一、環(huán)境審計的概述

（一）環(huán)境審計產(chǎn)生的背景

人類社會和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，帶來了環(huán)境污染和資源短缺等一系列環(huán)境問題，特別是近年來的二氧化碳排放加劇、全球氣候變暖等問題更是嚴(yán)重威脅和制約著人類的生存與發(fā)展。2003年英國在《我們未來的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書中首次提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念。低碳經(jīng)濟(jì)是基于全球氣候變化對可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略背景產(chǎn)生的一種通過技術(shù)創(chuàng)新、新能源開發(fā)等措施，實現(xiàn)低能源、低污染與高效率、高收益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。各國都在努力采取不同措施實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。企業(yè)作為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主體，也應(yīng)從內(nèi)部尋求治理環(huán)境污染，促進(jìn)我國生態(tài)建設(shè)的有力措施。出于監(jiān)督環(huán)保有效實施并實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的需要，環(huán)境審計相繼產(chǎn)生。

（二）環(huán)境審計的目標(biāo)

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，環(huán)境審計就是通過審計監(jiān)督節(jié)能減排政策的執(zhí)行情況，以及環(huán)境管理活動的真實性與有效性等，來保障低碳經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)我國可持續(xù)發(fā)展的目的。

因此,環(huán)境審計的最終目標(biāo)就是通過節(jié)能減排審計、低碳審計等進(jìn)行能源技術(shù)革新，減少碳排放量，達(dá)到改善氣候變化的目的。具體目標(biāo)是指運用審計準(zhǔn)則和審計程序，對被審計單位環(huán)境管理活動責(zé)任的履行進(jìn)行審查和監(jiān)督。項目目標(biāo)是指具體目標(biāo)的細(xì)化，主要包括合規(guī)性審計目標(biāo)、財務(wù)審計目標(biāo)和績效審計目標(biāo)。

（三）環(huán)境審計的內(nèi)容

環(huán)境審計的內(nèi)容是對被審計單位的環(huán)境管理及其經(jīng)濟(jì)活動的具體化，在世界各國中，環(huán)境審計的內(nèi)容不完全相同，學(xué)術(shù)界至今尚無一致的看法。我國環(huán)境審計的內(nèi)容還局限于對政府支出的環(huán)境項目的審計，內(nèi)容較狹窄。為適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的需要，我國應(yīng)從以下幾個方面去實施環(huán)境審計：（1）環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計。（2）環(huán)境保護(hù)資金使用審計。（3）環(huán)境管理體系審計。（4）環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計。（5）環(huán)境會計報告審計。（6）環(huán)境風(fēng)險預(yù)防性審計。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀

（一）環(huán)境審計的理論研究

20世紀(jì)70年代，環(huán)境審計作為一門新的審計學(xué)科，逐步在西方發(fā)達(dá)國家中興起，90年代以后，西方各國普遍完善了環(huán)境法律法規(guī)，優(yōu)化了環(huán)境審計制度。我國環(huán)境審計的理論研究起步晚，1994年，我國政府在《中國二十一世紀(jì)議程》中首次提出了環(huán)境審計的構(gòu)想。此后，在我國學(xué)術(shù)界，對環(huán)境審計的研究逐漸豐富起來。

我國目前對環(huán)境審計的理論研究大多是在借鑒西方國家的經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，并沒有根據(jù)自身國情來發(fā)展，但我國較西方國家而言起步較晚，外部環(huán)境也有很大區(qū)別，所以我國目前的理論研究發(fā)展跟不上實踐工作的需要，不具備可操作性。雖然我國在環(huán)境審計領(lǐng)域的探索已經(jīng)取得了一定的成績和成效，但廣大審計工作者仍需加大研究力度，將環(huán)境審計理論進(jìn)一步完善、深化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

（二）環(huán)境審計的實踐探索

由于我國環(huán)境審計的理論研究起步較晚，到目前，環(huán)境審計的實踐成果并不多。對政府來說，我國政府的環(huán)境審計工作主要包括環(huán)境污染治理審計和生態(tài)建設(shè)審計兩個方面。重點局限于對環(huán)保資金的使用情況，未有效對環(huán)境法規(guī)和計劃及其績效進(jìn)行審計，審計工作內(nèi)容和范圍較狹隘。對企業(yè)來說，一些大型國企也開始重視環(huán)境審計，在企業(yè)內(nèi)部建立環(huán)境管理制度，在運行生產(chǎn)設(shè)施的同時運行環(huán)保設(shè)施。除此之外，對于民間審計團(tuán)體的實踐來說，我國與國外先進(jìn)國家相比，還有很大一段差距，我國會計師事務(wù)所雖然有先進(jìn)的審計方法和專業(yè)勝任能力，但卻很少參與環(huán)境審計事務(wù)，在很大程度上阻礙了我國環(huán)境審計的發(fā)展。

三、我國環(huán)境審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）環(huán)境審計理論基礎(chǔ)薄弱

從前文的分析我們可以看出，環(huán)境審計在我國的發(fā)展仍處于初級階段，對于我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來說遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，我國環(huán)保知識以及環(huán)境審計的宣傳力度不夠，使人們環(huán)保意識淡薄，對環(huán)保工作的積極性不高，進(jìn)而直接影響環(huán)境審計理論研究的深入開展。另一方面，我國現(xiàn)有的理論研究十分淺顯，缺少系統(tǒng)化的深入研究，審計人員的知識結(jié)構(gòu)不全面、不清晰。同時，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，也沒有考慮到我國特色國情，理論基礎(chǔ)和輿論基礎(chǔ)在我國的缺失，使審計工作的開展缺少指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，很難有效落實。

（二）環(huán)境審計主體內(nèi)容單一

我國環(huán)境審計仍以政府審計為主，內(nèi)部審計和民間審計很少參與。內(nèi)部審計能對企業(yè)經(jīng)營管理活動中環(huán)保責(zé)任履行情況進(jìn)行評價，幫助管理層改善環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行質(zhì)量，制約環(huán)境破壞，監(jiān)督環(huán)保政策落實。民間審計在工作上獨立于審計委托人和被審單位，能中立地進(jìn)行評價、鑒證與監(jiān)督，保證審計結(jié)論的客觀公正。但大多數(shù)企業(yè)無視環(huán)境方面的經(jīng)營風(fēng)險，不愿意多花成本來進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計,民間審計介入力度也不夠。單一的主體使審計難度加大，只能事后進(jìn)行彌補(bǔ)處理，不能在事前預(yù)防監(jiān)督，很難發(fā)揮出環(huán)境審計應(yīng)有的防范作用。

（三）環(huán)境審計法律法規(guī)缺失

目前我國并沒有一部專門的法律為環(huán)境審計提供直接依據(jù)，在法律規(guī)定上也并未作出任何職責(zé)上的授權(quán)，這使得審計機(jī)構(gòu)和審計人員很難開展對企業(yè)環(huán)境審計的工作，不僅會使執(zhí)行陷入無法可依的尷尬局面，而且由于沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和審計方法，很難得到認(rèn)可，甚至?xí)?dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)。除此之外，我國的新審計準(zhǔn)則也沒有頒布具體的環(huán)境審計準(zhǔn)則，即我國缺少環(huán)境財務(wù)會計、審計規(guī)范所需的相關(guān)準(zhǔn)則配套支持，對準(zhǔn)則或范圍制定的前瞻性和緊迫性認(rèn)識不夠。

（四）環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏

環(huán)境審計的交叉性、專業(yè)性和復(fù)合性很強(qiáng)，它涉及到會計、審計、環(huán)境、法律、統(tǒng)計等學(xué)科，它對審計人員的綜合知識素質(zhì)要求很高。目前，我國絕大部分的審計人員來自財務(wù)部門，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)，面對大部分環(huán)境審計項目無從下手，不能滿足我國發(fā)展環(huán)境審計的需求。

四、推進(jìn)我國環(huán)境審計的建議

（一）開展環(huán)境審計理論研究工作，建立環(huán)境會計準(zhǔn)則體系

首先，加強(qiáng)環(huán)境審計的基礎(chǔ)理論研究，深入環(huán)境審計的本質(zhì)，對環(huán)境審計的對象、范圍、內(nèi)容等要素進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究。特別是進(jìn)行應(yīng)用性的理論研究，將環(huán)境審計的評估體系、評估標(biāo)準(zhǔn)等作為重點，探索出可行有效的審計模式。其次，我國環(huán)境審計學(xué)者應(yīng)加強(qiáng)和國外先進(jìn)國家的交流和學(xué)習(xí)，取其精華，為我國環(huán)境審計的研究提供新思路與新方法，與此同時，也要緊密聯(lián)系我國國情，建立起既有中國特色又與國際接軌的理論框架與準(zhǔn)則體系。最后，應(yīng)當(dāng)加快我國環(huán)境會計制度的建立和完善，建立健全完整的環(huán)境會計核算體系，并注重隨著核算環(huán)境的變化而做出有針對性的變動，為審計工作提供可靠的信息。

（二）建立健全的環(huán)境審計體系，實現(xiàn)環(huán)境審計主體多元化

我國的審計部門在進(jìn)行傳統(tǒng)審計工作的同時，要積極滿足環(huán)境保護(hù)的需求，構(gòu)建一套規(guī)范完整的環(huán)境審計體系。政府審計最具權(quán)威性，它應(yīng)對環(huán)境審計中存在的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，幫助進(jìn)行制度建設(shè)，同時，監(jiān)督其他主體的審計過程，對環(huán)境審計進(jìn)行“再審計”；民間審計以“第三者”的身份存在，具有獨立性強(qiáng)，專業(yè)適應(yīng)能力高等優(yōu)勢，應(yīng)盡快積極培養(yǎng)環(huán)境審計人才，提高素質(zhì)實行環(huán)境審計監(jiān)督，在審計人才培養(yǎng)和審計方法創(chuàng)新等方面發(fā)揮主導(dǎo)地位；內(nèi)部審計主要是監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境管理，它應(yīng)積極參與企業(yè)的環(huán)境管理工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供充分的環(huán)境信息，協(xié)助識別環(huán)境風(fēng)險因素，針對環(huán)境風(fēng)險管理程序中存在的問題提出建議。

（三）增強(qiáng)對環(huán)境審計的立法支持，完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，要對原有法律中尚未完善的條款進(jìn)行補(bǔ)充，便于審計部門在實踐中執(zhí)行有章可循、有法可依。同時，擴(kuò)大審計權(quán)限和范圍，明確審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)和依據(jù)，保證環(huán)境審計的順利開展。其次，建立完善的環(huán)境審計工作細(xì)則，對環(huán)境審計的相關(guān)程序和方法進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)范，避免環(huán)境審計的片面性和局限性。最后，要健全環(huán)境審計規(guī)范，推動環(huán)境保護(hù)審計工作的開展。

（四）優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)環(huán)境審計綜合人才

要抓緊改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)能力，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才，建立專家儲備制度，提升環(huán)境審計的執(zhí)行力。這是一項長期又艱巨的任務(wù)，短期內(nèi)，我們要以實際情況為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有審計人員根據(jù)自身已有的審計知識，進(jìn)行環(huán)境知識和環(huán)保技術(shù)的再教育，查漏補(bǔ)缺，并進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)。長期來說，就是在高校系統(tǒng)內(nèi)開展環(huán)境審計學(xué)科建設(shè)，增設(shè)相關(guān)專業(yè)和課程，強(qiáng)化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)出具備環(huán)境審計專業(yè)知識的優(yōu)秀人才作為后備力量,來適應(yīng)我國的需要。

[1]陳正興.環(huán)境審計.北京：中國審計出版社，2001．

[2]崔獻(xiàn)華.我國環(huán)境審計研究.東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005．

[3]李雪，楊智慧.對環(huán)境審計定義的再認(rèn)識.審計研究，2004（2）．