【摘 要】就在廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)實(shí)行報(bào)賬制問題，作者從報(bào)賬制的特點(diǎn)、意義、目前運(yùn)用情況等方面進(jìn)行了探討，提出了在實(shí)行報(bào)賬制過程中應(yīng)注意的五個(gè)方面的問題：一是實(shí)行收支兩條線的資金集中管理，有完善BOSS系統(tǒng)（或營(yíng)收系統(tǒng)）進(jìn)行支撐；二是要有完善的預(yù)算管理基礎(chǔ)作為保障；三是完善重要內(nèi)控制度，以確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮；四是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；五是妥善解決稅收征管、繳納及會(huì)計(jì)核算問題。在此基礎(chǔ)上提出了報(bào)賬制實(shí)施程序建議。

【關(guān)鍵字】廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；報(bào)賬制

隨著“一省一網(wǎng)”整合工作的完成，大部份省網(wǎng)存在“省、市、縣”三級(jí)核算體系，為加強(qiáng)省級(jí)層面財(cái)務(wù)集中管控，各省級(jí)廣電網(wǎng)絡(luò)公司在財(cái)務(wù)管理方面均在作統(tǒng)一核算、統(tǒng)一資金管理等方面的操作與研究，近期在與部份同行交流時(shí)，討論到一級(jí)核算與報(bào)賬制在廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)的運(yùn)用，以下談一談筆者在報(bào)賬制在廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用上的一些思考。

一、報(bào)賬制的特點(diǎn)、在其他行業(yè)的運(yùn)用情況及意義

報(bào)賬制是在集團(tuán)統(tǒng)一集中核算下一種形式，一般與全面預(yù)算管理、資金集中管理、會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合，主要的特點(diǎn)包括：取消下級(jí)公司會(huì)計(jì)核算，由上級(jí)公司統(tǒng)一核算；資金由上級(jí)公司統(tǒng)一管理、根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況統(tǒng)一核撥，資金封閉運(yùn)行。

目前報(bào)賬制在區(qū)、縣級(jí)行政事業(yè)單位運(yùn)用最多，與會(huì)計(jì)委派制相結(jié)合，由縣財(cái)政局（或會(huì)計(jì)核算中心）統(tǒng)一報(bào)銷及財(cái)務(wù)核算，各局、單位不在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)也有普遍運(yùn)用，如煙草行業(yè)，黑龍江煙草賣局（公司）在2004年取消了黑龍江省38個(gè)縣（市）支公司獨(dú)立法人資格后，出臺(tái)了《全省煙草商業(yè)企業(yè)報(bào)賬制營(yíng)銷部財(cái)務(wù)管理規(guī)范》，統(tǒng)一實(shí)行了報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算形式。再比如中國(guó)聯(lián)通公司等通訊企業(yè)，也取消了其縣級(jí)支公司的會(huì)計(jì)核算，采取由州（市）級(jí)分公司統(tǒng)一核定縣級(jí)支公司備用金，縣級(jí)支公司定期向上經(jīng)分公司報(bào)銷費(fèi)用，州市支公司據(jù)實(shí)補(bǔ)足備用金，由州市支公司統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。金融行業(yè)也普遍對(duì)縣級(jí)支公司實(shí)行報(bào)賬制管理，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行于2007年7月18日下發(fā)了《中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行縣級(jí)支行經(jīng)費(fèi)開支報(bào)賬制管理暫行辦法》，開始全面推行報(bào)賬制，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算層級(jí)由四級(jí)向三級(jí)轉(zhuǎn)變的積極探索。

從報(bào)賬制運(yùn)用的企業(yè)來看，實(shí)行報(bào)賬制之前存在核算層級(jí)多、會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)取得的特點(diǎn)，從這個(gè)角度來看，實(shí)施報(bào)賬制在規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為、加大財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高資金使用效率方面起到了重要的作用。總體來說，報(bào)賬制是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新，它強(qiáng)化了財(cái)務(wù)核算向財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)化力度，規(guī)范了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，有力保障了會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅，發(fā)現(xiàn)問題能及時(shí)得到整改，減少了工作中的差錯(cuò)和漏洞，實(shí)行報(bào)賬制還加強(qiáng)了資金管理的力度，扭轉(zhuǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)收支不規(guī)范的現(xiàn)象，提高資金的使用效率，有效控制費(fèi)用開支。

二、報(bào)賬制在廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀及問題

目前已有省級(jí)廣電網(wǎng)絡(luò)公司在州市分公司一級(jí)實(shí)行了報(bào)賬制管理，主要采取的方式是：省網(wǎng)實(shí)行資金集中管理和會(huì)計(jì)二級(jí)集中核算，保留省級(jí)、州市級(jí)兩級(jí)會(huì)計(jì)主體，取消支公司一級(jí)的會(huì)計(jì)核算，縣級(jí)支公司由上級(jí)分公司先核撥備用金，費(fèi)用發(fā)生后定期到上級(jí)分公司報(bào)銷費(fèi)用，上級(jí)分公司據(jù)實(shí)補(bǔ)足。

實(shí)施后存在的主要問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化。會(huì)計(jì)的兩大基本職能是“核算”和“監(jiān)督”，實(shí)行報(bào)賬制后會(huì)計(jì)核算作用得到規(guī)范和加強(qiáng)，但會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化。這是因?yàn)閺V電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)除縣級(jí)有網(wǎng)絡(luò)外，進(jìn)一步到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村一級(jí)均有網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)、人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取消了縣支公司一級(jí)的會(huì)計(jì)核算后，支公司一級(jí)財(cái)務(wù)人員被分流到了其他部門，導(dǎo)致無人再對(duì)縣、鄉(xiāng)、村一級(jí)的資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，可能帶來資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性上級(jí)分公司也難以一一核查。

三、在廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)實(shí)行報(bào)賬制需注意的地方

廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)目前普遍存在網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分布廣、信息系統(tǒng)尚不發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀，就目前來看，實(shí)行報(bào)賬制存在一定難度。但由于報(bào)賬制在加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，提高資金使用效率和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有較大作用，因此，公司管理層面上可能會(huì)有實(shí)行一級(jí)核算和報(bào)賬制的考慮。在如何更好的實(shí)施報(bào)賬制方面，筆者認(rèn)為有這樣五個(gè)需要完善和加強(qiáng)的地方：

1.實(shí)行收支兩條線的資金集中管理，有完善BOSS系統(tǒng)（或營(yíng)收系統(tǒng)）進(jìn)行支撐

報(bào)賬制不是一個(gè)單獨(dú)實(shí)行的財(cái)務(wù)管控手段，它是和資金集中管理、會(huì)計(jì)集中核算一并配合實(shí)行的。報(bào)賬制首先要有“錢”來報(bào)，因此其前提是資金全額向上集中歸集，再根據(jù)預(yù)算和實(shí)際發(fā)生情況核撥到縣支支公司。由于分、支公司之間一般來說距離較遠(yuǎn)，如果沒有完善的BOSS系統(tǒng)（或營(yíng)收系統(tǒng)）支撐，則分公司掌握不了縣、鄉(xiāng)一級(jí)的收入，就存在內(nèi)控監(jiān)管真空，容易發(fā)生舞弊，縣、鄉(xiāng)級(jí)甚至可能自發(fā)形成的利益團(tuán)體，共同逃避分公司的監(jiān)控，截留收入形成小金庫(kù)。所以，建立一個(gè)完善的BOSS系統(tǒng)（或營(yíng)收系統(tǒng)），確保所有的收入均進(jìn)入資金集中平臺(tái)，是最為重要的一個(gè)基礎(chǔ)保障。

2.要有完善的預(yù)算管理工作基礎(chǔ)

一旦實(shí)行報(bào)賬制，為防止縣級(jí)支公司產(chǎn)生“反正所有支出都可以找分公司報(bào)賬”的思想，從而導(dǎo)致縣支公司創(chuàng)收的壓力減小，一味地向分公司“索取”，變成等、靠、要。所以，有必要完善預(yù)算管理，要求支公司必須完成收入指標(biāo)，一旦完不成收入指標(biāo)，則進(jìn)行一定的懲罰。此外，由于分公司的所有支出不可能都要經(jīng)分公司審批同意后才能支付，這樣將加大分公司的審批工作量，影響業(yè)務(wù)的正常開展。所以有必要將支公司的支出劃分為預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出，分別實(shí)施不同的資金審批權(quán)限劃分。鑒于此，完善的預(yù)算管理體系成為既加強(qiáng)分公司對(duì)支公司成本費(fèi)用控制，又有利于業(yè)務(wù)開展，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)程序的關(guān)鍵。具體來看，有兩個(gè)方面：

（1）在分公司內(nèi)部統(tǒng)一費(fèi)用報(bào)銷定額。各項(xiàng)費(fèi)用定額的制定依據(jù)由于各地區(qū)、各支公司的具體情況不同（山區(qū)、壩區(qū)；景區(qū)、非景區(qū)等影響物價(jià)水平），在確定各項(xiàng)費(fèi)用定額時(shí)需要考慮的因素也不同，主管分公司要根據(jù)支公司實(shí)際情況，分別確定不同費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)和額度，并嚴(yán)格執(zhí)行。但應(yīng)避免審核標(biāo)準(zhǔn)的人為因素和隨意性，由此帶來不公平。

（2）明確費(fèi)用報(bào)銷的審批程序和授權(quán)。

3.完善重要內(nèi)控制度，以確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

實(shí)行報(bào)賬制無疑會(huì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，提高資金使用效率和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有較大作用，但從目前情況來看，也的確存在弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的風(fēng)險(xiǎn)，因此要完善幾項(xiàng)重要內(nèi)控制度，以控制風(fēng)險(xiǎn)，不弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。包括：（1）原材料的采購(gòu)制度；（2）材料的庫(kù)存管理（收、發(fā)、存）制度；（3）固定資產(chǎn)管理制度；（4）低值易耗品管理制度等。

4.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)

報(bào)賬制在核算上帶來的改變就是會(huì)計(jì)的集中核算。如果會(huì)計(jì)集中核算，則要求至少在分公司內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)轄區(qū)內(nèi)資產(chǎn)、物流、存貨、收入、成本的全程反映，在業(yè)務(wù)上由分公司統(tǒng)一進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)要求聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能提供以縣級(jí)支公司為單位的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，以方便能夠從賬上取資料對(duì)支公司管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。從實(shí)際實(shí)施方案來看，有兩種選擇：1、完全取消縣支公司會(huì)計(jì)核算，由州市分公司統(tǒng)一核算，縣支公司按月報(bào)賬；2、州市分公司統(tǒng)一在一個(gè)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但縣支公司會(huì)計(jì)人員仍保留，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)核算，次月初，州市分公司根據(jù)審核通過后的付現(xiàn)成本上月發(fā)生數(shù)，核撥經(jīng)費(fèi)到縣支公司。

5.妥善解決稅收征管、繳納及會(huì)計(jì)核算問題

由于統(tǒng)一在州市分公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，縣級(jí)支公司不再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，縣級(jí)支公司一級(jí)也就不會(huì)再有會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，給縣級(jí)支公司一級(jí)的稅收繳納帶來了一定的困難。例如縣級(jí)稅局要求稅收屬地繳納，否則因縣級(jí)稅源流失影響其稅收完成，但由于企業(yè)所得稅等稅收在申報(bào)時(shí)需要提交會(huì)計(jì)報(bào)表，支公司一級(jí)取消會(huì)計(jì)核算后可能難以做到，需要與稅局進(jìn)行對(duì)接。

四、在廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)報(bào)賬制的實(shí)施建議

實(shí)施報(bào)賬制對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)來說是一個(gè)大的動(dòng)作，實(shí)施時(shí)應(yīng)該審慎，我想從兩個(gè)方面來對(duì)實(shí)施程序進(jìn)行說明。

首先，明確實(shí)施報(bào)賬制要達(dá)到的目的是加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，有效控制費(fèi)用開支，提高資金使用效率和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而要達(dá)到這個(gè)目的，手段是多種多樣的，不能機(jī)械的理解報(bào)賬制僅是取消支公司會(huì)計(jì)核算，從而弱化了縣支公司一級(jí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這樣就會(huì)偏離實(shí)施報(bào)賬制的根本目的。所以，實(shí)施過程中，要以目標(biāo)為指引，做到“核算”和“監(jiān)督”二者兼顧。

其次，筆者認(rèn)為實(shí)施報(bào)賬制前應(yīng)進(jìn)行幾項(xiàng)分析判斷：（1）是否實(shí)行了資金集中管理？（2）是否有完善的BOSS系統(tǒng)（或營(yíng)收系統(tǒng)）作為支撐？如果滿足了前兩項(xiàng)要求，就具備了實(shí)施報(bào)賬制的基礎(chǔ)前提，如果這兩項(xiàng)不滿足，報(bào)賬制所需的“錢提條件”就不具備，也就不能再推進(jìn)下去了。（3）是否有相對(duì)完善的預(yù)算管理制度？預(yù)算管理工作是加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷控制的重要依據(jù)。（4）是否有比較完善的內(nèi)控制度以降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？此項(xiàng)要求是避免弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。（5）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是否支撐集中核算？（6）是否順利解決了稅收征管及繳納問題？如果這6個(gè)問題均順利解決，那么實(shí)施報(bào)賬制無非就是一個(gè)順?biāo)浦?、順?shì)而為的過程，一定可以順利實(shí)施從而達(dá)到目的。

以上是筆者對(duì)廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)實(shí)行報(bào)賬制管理的一些粗淺認(rèn)識(shí)，希望能拋磚引玉，能為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)管控改革提供一點(diǎn)點(diǎn)有益的幫助是筆者最大的希望。

作者簡(jiǎn)介：

祖正波（1977-），男，云南昆明人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)，現(xiàn)就職于云南廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部，任預(yù)算控制中心經(jīng)理。