冼健湘

【摘 要】李克強總理對“營改增”“五步曲”所言，2014年繼續(xù)實行“營改增”擴大范圍到2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅的改革大勢所趨，這既是行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。本文以建筑業(yè)營改增中的問題為切入點，并提出相應(yīng)建議，以實現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)、有序、順利進行。

【關(guān)鍵詞】建筑；營改增；問題

一、建筑業(yè)“營改增”的問題概述

1.抵扣問題

（1）部分材料支出的抵扣問題

建筑企業(yè)的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業(yè)的比例一般都在60%以上。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項目分布比較散，所處地域位于偏遠地區(qū)，造成材料采購的“散、雜、小”；材料的來源廣、方式多，許多建筑材料基本上是就地取材、個體供應(yīng)。不同來源的建筑材料，“營改增”后抵扣方式不同，并且很多很難取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，進項稅額無法抵扣無疑增加了建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負。

施工企業(yè)“甲供料”現(xiàn)象比較常見，包工但不包料，有些工程項目的主要材料及設(shè)備等由于占成本比重比較大通常甲方（建設(shè)單位）會進行統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥各參建施工企業(yè)。在這種建筑工程承包模式下，建筑施工企業(yè)主要以勞務(wù)輸出為主，甲方（建設(shè)單位）能夠獲得增值稅專用發(fā)票，而各參建施工企業(yè)只能獲取相應(yīng)的結(jié)算單，無法抵扣進項稅額，實際承擔(dān)的稅負必然偏高。

（2）建筑勞務(wù)支出的抵扣問題

建筑企業(yè)人工費一般占工程成本的20%～30%，但近幾年，隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，物價水平上漲幅度大，人工成本在建筑企業(yè)總經(jīng)營成本中所占的比重越來越大，有些已經(jīng)超過企業(yè)的承受能力。建筑勞務(wù)公司的成本主要由勞務(wù)工的工資、社保費等人工費支出構(gòu)成，這些支出不進行進項抵扣，按6%計征增值稅銷項稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負。建筑勞務(wù)公司的利潤微薄，稅負的增加要么迫使其走向破產(chǎn)，要么根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機制最終將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。若稅制改革政策中，對人工勞務(wù)支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導(dǎo)致建筑業(yè)勞動力價格的大幅上漲。

（3）建筑動產(chǎn)租賃業(yè)的抵扣問題

建筑企業(yè)的機械設(shè)備主要來自企業(yè)自行采購和經(jīng)營租入。在新的稅改方案財稅[2013]37號文件中規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，而其原營業(yè)稅率僅為5%，對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、對外租賃機械設(shè)備均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。如果租賃企業(yè)得不到足額增值稅進項抵扣，增加的稅負必然轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)中去，使得實際納稅額增加，加大實際稅負。

2.發(fā)票的收集、認證和整理問題

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，增值稅進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢。建筑企業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)中主要以勞務(wù)輸出為主的行業(yè)，與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式方面都有很大的差異：工程項目多、分散比較廣、材料采購多而雜，造成發(fā)票的收集、認證、整理等工作量大、難度高，保管要求高，這就對建筑企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高的要求。

3.合作項目問題

為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，大多數(shù)建筑企業(yè)會選擇聯(lián)營合作的方式，這在建筑企業(yè)施工內(nèi)部是普遍存在的現(xiàn)象。聯(lián)營合作，一方面有利于建筑企業(yè)整合內(nèi)部資源，提高競爭力；另一方面存在著經(jīng)營風(fēng)險，尤其表現(xiàn)在合作方選擇的問題上，會弱化企業(yè)對工程項目的監(jiān)管。有些合作方會計核算體系不健全，沒有有效的內(nèi)部控制管理制度，工程成本核算形同虛設(shè)，采購、租賃的機械設(shè)備設(shè)施和采購的材料很難取得正式的增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票；也沒有索取發(fā)票的意識，勢必會影響增值稅進項稅額，造成可抵扣的稅款數(shù)額減少，造成工程實際稅負增加，涉稅風(fēng)險會威脅聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。此外實現(xiàn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅后，由于法人主體的不相容性，集團和所屬子公司在經(jīng)營管理方面勢必會受到?jīng)_擊。

4.現(xiàn)金流問題

由于建設(shè)單位拖欠驗工計價款的現(xiàn)象時有發(fā)生，滯后問題比較普遍。由前所述常常無法及時獲取采購發(fā)票，甚至沒有發(fā)票，進行增值稅進項稅額的抵扣。此外，“營改增”后建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅而應(yīng)由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。同時，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天，增值稅必須當期繳納，使得建筑企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金流面臨較大的支付壓力，造成資金緊張。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”改革的措施

1.應(yīng)對抵扣問題的建議

（1）應(yīng)對部分材料支出的抵扣問題

針對“甲供料”現(xiàn)象引起的抵扣問題。建筑業(yè)營改增后，本文建議由甲方或者集團公司統(tǒng)一與供應(yīng)商洽談，但合同卻由各參建企業(yè)簽訂，這樣容易取得各自的增值稅進項稅票分別進行抵扣。

完善企業(yè)內(nèi)部管理控制。從內(nèi)控的制度設(shè)計、人員思想的普及到企業(yè)內(nèi)控的具體執(zhí)行，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理，積極查找無法取得增值稅進項稅票的原因，查漏補缺，盡可能的獲取抵扣發(fā)票。

（2）應(yīng)對建筑勞務(wù)支出的抵扣問題

“營改增”后，建筑勞務(wù)企業(yè)盡可能的獲取增值稅進項稅發(fā)票進行抵扣；同時考慮到建筑勞務(wù)企業(yè)屬于微利企業(yè)，主要以勞務(wù)輸出為主，購買材料和機械設(shè)備等比較少進而獲取的進項稅額抵扣少，本文建議針對建筑勞務(wù)企業(yè)從國家層面給予優(yōu)惠政策的支持，并且采用6%的低檔增值稅稅率。

（3）應(yīng)對施工設(shè)備支出的抵扣問題

建筑企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家政策動態(tài)，盡可能的在改革實施時間后購買企業(yè)所需的大型機器設(shè)備。

“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時，要充分考慮出租方的納稅人分類（一般納稅人或小規(guī)模納稅人），是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來確定最佳的租賃方案。

（4）應(yīng)對進項稅額太大的抵扣問題

房屋建筑物的價值高且使用年限長，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對過大的增值稅進項稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的收集、整理和保管必須及時嚴格，做到有憑有據(jù)，有證可查，這無疑對我國稅收的征管帶來了難度。

2.應(yīng)對發(fā)票認證、收集和整理問題的建議

及時匯總企業(yè)的銷項及進項稅額，加強發(fā)票的管理。營改增后，增值稅納稅要求高、稅收監(jiān)管嚴格，而建筑施工企業(yè)采購發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作量大、難度大、時間長，發(fā)票管理比較復(fù)雜。這就要求企業(yè)機構(gòu)增設(shè)專門的稅務(wù)崗位和人員，培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人才，完善企業(yè)內(nèi)控管理，加強對發(fā)票的管理控制。

3.應(yīng)對合作問題的建議

“營改增”后，建筑企業(yè)集團及各參建應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，樹立獲取增值稅發(fā)票的意識和責(zé)任觀；對聯(lián)營合作方的選擇要嚴格把關(guān)，盡可能的向?qū)Ψ将@取增值稅作用發(fā)票進行進項稅額的抵扣。

4.應(yīng)對現(xiàn)金流問題的建議

增值稅開票和納稅義務(wù)發(fā)生日以實際收到建設(shè)單位支付工程款日為準。

加強企業(yè)資金、現(xiàn)金流的管理，提高企業(yè)現(xiàn)金的使用效率，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，合理調(diào)配、調(diào)度企業(yè)資金，以防止“營改增”后建筑企業(yè)抵扣問題引起的現(xiàn)金流斷裂。

5.應(yīng)對稅率問題的建議

針對住建部和中國會計學(xué)會理論測算和實際測算的差異，本文建議建筑企業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革分地區(qū)、分步進行，實行差別稅率。不同的建筑業(yè)務(wù)類型采用不同的增值稅稅率，比如材料比重較大的施工企業(yè)采用11%的稅率，建筑勞務(wù)企業(yè)適用6%的低檔稅率。

建筑行業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革的實施既需要政府層面的政策支持，又要求企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。建筑行業(yè)“營改增”牽一發(fā)而動全身。在政策層面上，我國需要重塑中央和地方的利益協(xié)調(diào)機制，完善地方稅體系建設(shè)，培育地方主體稅種，完善稅務(wù)管理機構(gòu)改革，實現(xiàn)平穩(wěn)改革。

三、結(jié)語

建筑企業(yè)在應(yīng)對“營改增”時，應(yīng)該積極面對，針對實際中可能會遇到的部分材料支出、建筑勞務(wù)支出和建筑動產(chǎn)租賃的抵扣問題；發(fā)票的收集、認證和整理問題；項目合作問題以及現(xiàn)金流等問題，建筑企業(yè)應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，尋找針對性措施，爭取配套政策；使建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)、有序、順利進行，盡量減少負面影響。

參考文獻：

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