●山東省東明縣人力資源和社會(huì)保障局 王紅敏

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的內(nèi)容及意義

(一)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的主要內(nèi)容。所謂的“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的一種稅務(wù)制度。其主要內(nèi)容是將一些行業(yè)中原有征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，從而通過對(duì)增值部門稅務(wù)的征收，來減少企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)展特別是服務(wù)行業(yè)的發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用。營(yíng)改增稅務(wù)制度在交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)中開始展開，從當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來看，其對(duì)小型企業(yè)的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。企業(yè)原有征收5%的營(yíng)業(yè)稅，通過營(yíng)改增之后，稅率可以降到3%左右，從而推動(dòng)了小型企業(yè)的不斷發(fā)展。

(二)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施意義。營(yíng)改增稅務(wù)制度最為明顯的意義在于政府對(duì)小型企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)與扶持，對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效緩解。其實(shí)施意義主要存在兩個(gè)方面。首先，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)于服務(wù)業(yè)這類新型產(chǎn)業(yè)來說，全額征稅會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)過重，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。其次，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施能夠有效推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。在原有的稅務(wù)制度下，企業(yè)產(chǎn)品出口不會(huì)有退稅政策，使得產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力減小，而營(yíng)改增之后，稅務(wù)制度開始與國(guó)際接軌，從而推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品出口及企業(yè)多元化發(fā)展的進(jìn)行。

二、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所造成的影響分析

(一)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制發(fā)生變化。就服務(wù)業(yè)來說，由于影響因素眾多，定價(jià)制度較為靈活，因此稅務(wù)制度的改變會(huì)對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)制度造成一些影響。在營(yíng)改增之前，在服務(wù)業(yè)，向企業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%的服務(wù)項(xiàng)目，而在營(yíng)改增之后，需要對(duì)扣除營(yíng)業(yè)稅的部分征收6%的增值稅。從理論上來說，企業(yè)要想獲得同等的利潤(rùn)，就必須將價(jià)格提升1.1%。因此，對(duì)于企業(yè)是否要提升價(jià)格來增加收入，需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)眾多因素進(jìn)行分析后決定。

（二）稅款計(jì)算方法發(fā)生變化。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)在開展對(duì)外業(yè)務(wù)收入時(shí)會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，在企業(yè)的日常采購，如對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、設(shè)計(jì)制作服務(wù)的支出等，在與供應(yīng)商交易時(shí)，一般可以獲得增值稅發(fā)票。而對(duì)于發(fā)票上的稅務(wù)通常可以通過銷項(xiàng)稅去掉進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方式來進(jìn)行抵扣，這與原有的營(yíng)業(yè)稅依據(jù)收入比例來進(jìn)行納稅的方法有所不同。另外，企業(yè)在給顧客開出增值稅發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會(huì)根據(jù)增值稅稅額來對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，從而對(duì)企業(yè)的應(yīng)繳納稅款的計(jì)算及稅款的時(shí)間確定造成影響。同時(shí)，對(duì)于開出營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而沒有得到匯款的顧客，當(dāng)營(yíng)改增實(shí)施之后，顧客也會(huì)考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，要求將營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改開為增值稅發(fā)票，從而造成當(dāng)期企業(yè)稅款計(jì)算出現(xiàn)混亂。

（三）適用稅率及計(jì)稅基數(shù)發(fā)生變化。作為服務(wù)業(yè)的納稅主體，咨詢服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增之前，其納稅方式采取征收5%營(yíng)業(yè)稅率的方式來進(jìn)行，但在營(yíng)改增之后試點(diǎn)企業(yè)采取6%的增值稅率實(shí)施征稅。倘若考慮消除進(jìn)行抵扣所造成的影響，營(yíng)改增的實(shí)施使得服務(wù)業(yè)的稅負(fù)比例提高1%，但是具體還得看企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅款為多少。但從計(jì)稅基數(shù)來看，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)為營(yíng)業(yè)額，而增值稅的計(jì)稅基數(shù)為企業(yè)銷售時(shí)發(fā)生的銷項(xiàng)稅扣除采購中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的差額。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)分析方式發(fā)生變化。根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在對(duì)企業(yè)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算時(shí)，其是包含營(yíng)業(yè)稅含稅收入額的，但在營(yíng)改增之后，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算就應(yīng)該為去除稅后收入額。當(dāng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)額度變化不大時(shí)，即使企業(yè)的凈收益數(shù)據(jù)所受影響不大，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也會(huì)隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的變化而上漲。另外，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，由于增值稅不在損益表中反映出來，因此在財(cái)務(wù)處理上所采用的記賬方式也會(huì)發(fā)生變化，這些變化都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)造成影響。

（五）企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理與使用發(fā)生變化。企業(yè)對(duì)外服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額與購買商品與服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，影響企業(yè)增值稅繳納金額的產(chǎn)生。因此相比較而言，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理要比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理要更為嚴(yán)格。企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行使用、管理與開具的時(shí)候，都需要根據(jù)《刑法》條例做到嚴(yán)格執(zhí)行，偽造與非法出售增值稅發(fā)票的行為將會(huì)受到有關(guān)部門的相應(yīng)處罰。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理消除影響的對(duì)策

（一）對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行有效的考量。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，需要對(duì)營(yíng)改增的項(xiàng)目實(shí)施仔細(xì)考量，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)優(yōu)化單位進(jìn)行必要修改，并提供營(yíng)改增的詳細(xì)內(nèi)容，從而對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步研究。在對(duì)稅務(wù)支出進(jìn)行探究之后，通過對(duì)設(shè)備、材料及方法的更新，減少稅款，增加企業(yè)的實(shí)際效益。

（二）通過內(nèi)部控制及成本優(yōu)化來節(jié)約成本。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化與配置，從而增加財(cái)務(wù)管理的有效性，降低財(cái)務(wù)成本，通過人員的合理安排，將企業(yè)的工作效率發(fā)揮到最大化，避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的混亂情況。

（三）提升財(cái)務(wù)及管理人員的綜合能力。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，在完成人員配置工作之后，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合能力加以培訓(xùn)，并能夠?qū)I(yíng)改增的具體內(nèi)容與兩種稅務(wù)制度之間的差別進(jìn)行學(xué)習(xí)。另外，在培訓(xùn)過程中還需要通過對(duì)財(cái)務(wù)及成本的有效監(jiān)督與審計(jì)，從而避免人為過失因素在工作中的出現(xiàn)。

（四）通過績(jī)效考核來提高員工工作效率。通過績(jī)效考核制度與責(zé)任制度的有效實(shí)施，能夠提高財(cái)務(wù)人員適應(yīng)營(yíng)改增稅務(wù)制度的積極性。在實(shí)行績(jī)效考核制度時(shí)，需要將績(jī)效與員工的收入聯(lián)系到一起，從而提高員工的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)員工的責(zé)任感，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加有效、精準(zhǔn)地進(jìn)行，從而做到對(duì)企業(yè)利益的有效維護(hù)。

（五）對(duì)增值稅發(fā)票的有效管理。普通發(fā)票與增值稅發(fā)票的不同不僅僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在稅務(wù)憑證的作用上。相比較而言，增值稅發(fā)票具有稅負(fù)連續(xù)性，將商品的生產(chǎn)與銷售各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系到一起，因此對(duì)發(fā)票的管理、開具、作廢等各個(gè)環(huán)節(jié)都較為嚴(yán)格。因此，在營(yíng)改增稅務(wù)制度實(shí)施過程中，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理與使用，不論是財(cái)務(wù)部門還是其他相關(guān)部門，都需要在增值稅發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)中做到足夠的重視。

四、結(jié)語

營(yíng)改增稅務(wù)制度從企業(yè)收入、利潤(rùn)、稅金等各個(gè)方面出發(fā)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有很大程度的影響。雖然通過試行的實(shí)踐表明，以服務(wù)業(yè)為代表的大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)在營(yíng)改增稅務(wù)制度中受惠，但是仍舊存在一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)制度還有很多不適應(yīng)的地方。因此對(duì)于企業(yè)來說，要在實(shí)施財(cái)務(wù)管理中對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)制度做到充分認(rèn)識(shí)，從而采取有效措施，幫助企業(yè)的快速發(fā)展。

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