李雄偉

（福建工程學院 管理學院，福建 福州 350108）

一 內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)概念界定

內(nèi)部審計工作以其具有的獨立性作為自身工作的靈魂，內(nèi)部審計的獨立性滿足了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，同時也保證了內(nèi)部審計的公正性和客觀性，促進了內(nèi)部審計監(jiān)督、服務、評價價值職能的發(fā)揮，而其獨立性更是內(nèi)部審計工作得以開展的必要與先決條件。根據(jù)《國際內(nèi)部審計標準》等文件的相關(guān)規(guī)定，一般認為，審計的獨立性是指的建立某種監(jiān)督控制體系，從而保證在內(nèi)部審計工作的過程中，審計人員及其機構(gòu)不因內(nèi)在或外在的各類因素，影響了審查結(jié)果的公正性和客觀性的一種審計控制活動，這也是內(nèi)部審計的客觀要求。

內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計業(yè)務、內(nèi)部審計工作與被審計者沒有影響性的關(guān)系，即審計機關(guān)與被審計機構(gòu)沒有結(jié)果關(guān)聯(lián)性的厲害關(guān)系、審計人員與被審計單位的負債人沒有可能影響審計結(jié)果的倫理關(guān)系，以及審計機關(guān)不參與被審計者的經(jīng)營活動。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置只有與其他部門互不隸屬，這樣才能最大程度的減少級別上的關(guān)聯(lián)性影響。審計人員獲得權(quán)威性的職能范圍授權(quán)才可以脫離部門間厲害關(guān)系的制約，進而能夠公正客觀的發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題，獨立的審計監(jiān)督權(quán)是科學的審計建議提出的重要保證。內(nèi)部審計的獨立性有著較為明顯的價值優(yōu)勢，不僅貼近被審計部門的管理，可以動態(tài)的掌握被審計單位的各種情況，能夠及時有效準確的判斷出被審計對象的高風險領(lǐng)域和重要事項，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，而且內(nèi)部審計的時間及人力資源成本較低，工作方式更加靈活，提出意見和建議的操作性較強，可以提升審計的效果及效益，從而根本上改善企業(yè)管理。

二 當前內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀解析

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)的不健全制約著其獨立性

內(nèi)部審計是以1994年我國頒布的《中華人民共和國審計法》為法律依據(jù)的，這部法律首次以法律形式明確了其內(nèi)容和法律地位，隨后頒布出臺了一系列的相關(guān)法律法規(guī)文件，這些重要的法律文件共同構(gòu)成了我國內(nèi)部審計法規(guī)體系的框架。然而，時至今日，我國仍然沒有能完全形成一種統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，沒有針對內(nèi)部審計工作的專門性、具體性的法律規(guī)范，大部分內(nèi)部控制監(jiān)督體系都是在實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)而來的，存在著較大的局限性，影響了內(nèi)部審計的獨立性。由于缺乏權(quán)威性法律規(guī)范的限制，直接影響了內(nèi)部審計工作的地位，使得大部分人忽視了其重要的價值職能，與社會審計、國家審計之間形成了較大的差異，從而一定程度上限制了內(nèi)部審計的獨立性。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在不合理性

內(nèi)部審計的價值職能的實現(xiàn)，是以其科學合理獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置作基礎(chǔ)的，內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置上的不合理，將直接制約內(nèi)部審計工作的開展。而現(xiàn)階段，大部分的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)都不具有完全獨立的職能定位，內(nèi)部審計機構(gòu)多以部門附屬機構(gòu)或合署辦公的形式出現(xiàn)，這些被附屬部門有辦公室、會計部門、紀委、監(jiān)察部門等，機構(gòu)設(shè)置極為混亂，審計過程的客觀性和獨立性難免受到上述部門的影響。局部利益決定了內(nèi)部審計機構(gòu)的附屬價值，內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益影響，必然難以切實發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督工作的價值職能，即使在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，也會因各類原因有所掩蓋或修改，不能真實有效的反映企事業(yè)單位的運營情況，在這種機構(gòu)設(shè)置模式下，內(nèi)部審計監(jiān)督的權(quán)威性和獨立性沒有得到充分的保障，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計人員的管理制度獨立性不強

由于《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的影響，在我國的內(nèi)部審計實踐過程中，內(nèi)部審計部門通常需要對企事業(yè)單位的主要管理層領(lǐng)導負責，或者是在此基礎(chǔ)上又有所細化，但本質(zhì)上，內(nèi)部審計人員沒有被行之有效的獨立性制度所保護，內(nèi)部審計人員的工資管理權(quán)、獎懲權(quán)、人事調(diào)派權(quán)等都控制在本單位，這樣一來本單位的主要負責人的態(tài)度問題，將直接影響到內(nèi)部審計人員在具體工作中的執(zhí)法監(jiān)督力度和成效，工作質(zhì)量及審計報告的真實有效性受到制約，

（四）主要負責人缺乏對內(nèi)部審計獨立性的重視

在我國的企事業(yè)單位中，絕大多數(shù)領(lǐng)導沒有充分認識學習和了解到內(nèi)部審計的重要性，慣性思維使其更加強調(diào)社會審計和國家審計的價值，對于內(nèi)部審計僅僅作為內(nèi)部行政監(jiān)督工作來開展工作。這種行政模式的審計意味著內(nèi)部審計必然缺乏應有的獨立性，行政級別式的嚴格管理和內(nèi)部審計的獨立性間的矛盾被過度放大，甚至有些領(lǐng)導單純的認為內(nèi)部審計就是經(jīng)濟問題的了解，過于獨立的內(nèi)部審計難以控制，會對企業(yè)員工的內(nèi)部穩(wěn)定和團結(jié)及企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生消極影響，從而十分寬泛的參與內(nèi)部審計，不僅指定審計人員，而且簡化機構(gòu)設(shè)置，最終造成內(nèi)部審計的薄弱和無力。

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)制約了審計工作的獨立性

內(nèi)部審計工作不僅工作量大，審計的項目繁多，而且其專業(yè)性較強，需要專業(yè)的審計思維，進行系統(tǒng)化的操作分析。但現(xiàn)實情況是，我國大部分審計部門的審計人員都具有臨時性，這種臨時性表現(xiàn)在專門的、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍沒有形成，在需要內(nèi)部審計職能價值發(fā)揮時，才會組織部分有一定審計基礎(chǔ)的人員進行相關(guān)工作，可能借調(diào)或直接身兼數(shù)職，這樣一來相關(guān)工作人員的原屬部門就最大程度的影響了審計人員審計結(jié)果的公正客觀性。同時，臨時性審計人員的存在使審計目標的不確定性增強，由于缺乏系統(tǒng)的學習，其知識構(gòu)成難以滿足完全性審計工作的順利開展，審計項目的范圍被大大縮小，這就使得審計效果和質(zhì)量不能滿足企事業(yè)單位經(jīng)濟運行和發(fā)展的需要，甚至產(chǎn)生其他不利影響，基于此種考慮，部分單位領(lǐng)導對審計部門的獨立性有所限制。

三 加強我國內(nèi)部審計獨立性的措施

（一）進一步完善我國內(nèi)部審計的法律性建設(shè)

內(nèi)部審計相關(guān)性法律法規(guī)建設(shè)是保證內(nèi)部審計獨立性的最有效的措施之一，只有制定權(quán)威性的法律層面的內(nèi)部審計規(guī)范，才能給予內(nèi)部審計法律地位上的認可，不僅能夠端正相關(guān)領(lǐng)導和內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計獨立性的認識，而且使內(nèi)部審計人員的權(quán)力和職能得到了明確，以法律規(guī)范為框架才能更好的構(gòu)建我國內(nèi)部審計的獨立性保障體系，只有通過法律手段對內(nèi)部審計的獨立性進行保護，才真正使獨立審計進入法制化的軌道。具體來說，可以以已有的《內(nèi)部審計基本準則》、《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準責》、《內(nèi)部審計實務指南》等規(guī)范性文件為基礎(chǔ)進行內(nèi)部審計的法律化建設(shè)，制定更加細致的內(nèi)部審計條例和法規(guī)，以法律形式明確內(nèi)部審計人員的權(quán)利及相關(guān)法律責任，在內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)、層次、地位及形式方面也應該有所規(guī)定，進而使內(nèi)部審計的法律化程度不斷提升。值得注意的是，內(nèi)部審計的價值功能地位不斷提升，所以在制定相關(guān)法律規(guī)范時應該根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神，只有憲法精神的存在才能真正保障內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮出內(nèi)部審計對本單位經(jīng)濟管理活動的評價監(jiān)督功能。

（二）科學的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

獨立性是科學的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的客觀性要求之一，只有富有獨立性才有可能真正、完全的發(fā)揮內(nèi)部審計的價值功能。這就要求，有關(guān)權(quán)威部門能夠做出榜樣帶頭作用，以自己的實踐經(jīng)驗構(gòu)建完整而科學的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)體系，其他單位可以在此基礎(chǔ)上結(jié)合本單位實際形成適度調(diào)整。具體來說，要最起碼保證被審計部門和審計部門的形式上的獨立性，內(nèi)部審計部門必須與財務等相關(guān)部門分離，人員的設(shè)定要具有專屬性，內(nèi)部審計部門要具有合理的權(quán)利構(gòu)架，避免不必要的權(quán)利方面的制約。本質(zhì)上就是要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要與被審計部門的經(jīng)濟效益性分離，進而真正保證其獨立性的最高最強的權(quán)威性，發(fā)揮出內(nèi)部審計部門真正的價值功能?？茖W的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)還要注意幾個關(guān)系的協(xié)調(diào)，即正確處理內(nèi)部審計部門與領(lǐng)導層或責任人的關(guān)系，要及時的匯報工作情況，接受領(lǐng)導者的建議，針對問題提出行之有效的對策，為審計工作創(chuàng)造良好的和諧的內(nèi)部環(huán)境，但具體工作的獨立性要有所保證；要明確內(nèi)部審計機構(gòu)與國家審計機關(guān)的關(guān)系，接受審計機關(guān)的監(jiān)督和指導，主動接受行業(yè)協(xié)會的管理。

（三）有效提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是審計業(yè)務有效開展的基本保證，審計人員首先必須具備與具體審計工作相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟學、會計學、管理學、審計學等方面的專業(yè)知識，以適應審計工作的基本需要。其次，要保證審計人員能夠與時俱進，加強對內(nèi)部審計人員的后繼教育，使其不斷完善自己的審計類知識構(gòu)成。審計功能的擴展及其價值的擴張都要求審計人員不僅要掌握原有的基礎(chǔ)性理論知識，還要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律拓展自己的知識理論面，將新的理論運用到具體的審計工作中去以提升審計工作的效率和質(zhì)量。最后，要重視對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及法律觀念的培養(yǎng)，我國有關(guān)法律為了進一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，明確規(guī)定企業(yè)違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)、證實，除相關(guān)責任人外，內(nèi)部審計人員也要承擔相應的責任。法律的強制性規(guī)定及道德的精神支持，可以有效的避免內(nèi)部審計工作過程中出現(xiàn)的各類消極行為，使工作成果有所保證。

（四）發(fā)揮應有積極作用功能，提升其獨立性價值

只有內(nèi)部審計的作用功能被積極的發(fā)揮，其獨立性的價值才更容易被廣泛的認可和接受，才能激發(fā)保證其獨立性的積極性。首先，要加強內(nèi)部審計目的的務實性，突出審計工作的審計重點，與單位經(jīng)濟活動的開展要緊密聯(lián)系，特別是對經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要格外重視，這樣才能發(fā)揮為經(jīng)濟發(fā)展牽線搭橋的作用，為單位經(jīng)濟活動的健康發(fā)展保駕護航。其次，要規(guī)范審計過程，使內(nèi)部審計程序有法可依，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求開展審計業(yè)務。最后，要突出審計結(jié)果的實效性，內(nèi)部審計的有效性是避免經(jīng)營風險的最主要的保證，績效審計才能夠最大程度的促進經(jīng)營發(fā)展。同時可以推行內(nèi)部審計外包的工作方法，將內(nèi)部審計職能的部分或全部委托給專業(yè)事務所或優(yōu)秀的個人來實施，這樣能夠適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要，不斷擴充其價值職能，這種審計模式使審計成本變成可變成本，能夠客觀公正的對企業(yè)進行評價監(jiān)督，提升了內(nèi)部審計的獨立性。

內(nèi)部審計功能的發(fā)揮不僅要求廣大內(nèi)部審計工作中掌握好必要的理論知識，而且要求重視和理解內(nèi)部審計獨立性的重要性，促使內(nèi)部審計工作者通過對我國現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計工作中其獨立性的問題的分析，進行科學的總結(jié)創(chuàng)新，希望針對上述問題提出了措施和建議能夠?qū)訌娢覈髽I(yè)內(nèi)部審計獨立性起到積極作用。

[1]郭愛武.關(guān)于加強我國內(nèi)部審計獨立性的幾點思考[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版),2010,(3).

[2]茅健.關(guān)于我國內(nèi)部審計獨立性問題的探究[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(18).

[3]于競一.關(guān)于對我國內(nèi)部審計獨立性的研究[J].商業(yè)文化(下半月),2011,(4).

[4]李響.論制約我國內(nèi)部審計獨立性的因素及對策[J].商,2012,(19).