【摘 要】抗戰(zhàn)時期，晉綏邊區(qū)營業(yè)稅在稅務(wù)管理、稅款征收、機(jī)構(gòu)建設(shè)和干部培養(yǎng)等方面，經(jīng)歷了從無到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規(guī)范到比較規(guī)范的發(fā)展歷程。營業(yè)稅運(yùn)行程序?qū)嵺`表明，合理的營業(yè)稅征收，不僅使邊區(qū)政府獲得了一定的財政收入，支持了革命戰(zhàn)爭，還推動了邊區(qū)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。營業(yè)稅征收亦存在諸如管理混亂、征收困難、干部數(shù)量少、業(yè)務(wù)水平低等問題?？冃c問題同在，反映了抗戰(zhàn)條件下邊區(qū)營業(yè)稅征收工作的艱巨性和復(fù)雜性。

【關(guān)鍵詞】晉綏，營業(yè)稅，運(yùn)行程序

【中圖分類號】K26 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】0457-6241（2014）02-0024-09

財政稅收問題是華北抗日根據(jù)地經(jīng)濟(jì)史研究的熱點(diǎn)。長期以來，學(xué)者對它的研究成果頗豐。主題涉及財政工作的目的、任務(wù)、特點(diǎn)及制度、稅收形式、政策等。①就已有研究來看，雖然關(guān)于華北抗日根據(jù)地財政稅收問題的研究成果較多，但關(guān)于工商稅收運(yùn)行程序方面的研究成果仍較少。有學(xué)者就曾指出：對抗日根據(jù)地銀行、工商稅收等運(yùn)行程序的研究亟待加強(qiáng)。②晉綏邊區(qū)稅收是伴隨著根據(jù)地的建立和民主政權(quán)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的?？谷諔?zhàn)爭時期，邊區(qū)工商業(yè)逐漸壯大，營業(yè)稅已成為邊區(qū)工商各稅的大宗收入。它以支援戰(zhàn)爭，促進(jìn)根據(jù)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)各階層收入和改善人民生活為基本出發(fā)點(diǎn)，故邊區(qū)的工商稅征收凸顯出新民主主義經(jīng)濟(jì)政策的獨(dú)特性。據(jù)筆者管見，迄今為止，較早對晉綏邊區(qū)的稅收問題進(jìn)行系統(tǒng)研究的是韓志宇對農(nóng)業(yè)稅、工商稅政策演變的探討。③石攀峰探討了抗戰(zhàn)勝利后征繳營業(yè)稅引發(fā)的社會問題。④楊肅娟考察了晉綏抗日根據(jù)地工商稅收的政策。⑤這些成果豐富了革命根據(jù)地的財政稅收問題研究。然而，關(guān)于邊區(qū)工商稅運(yùn)行程序至今仍無細(xì)致專門的論述。本文將以晉綏邊區(qū)的營業(yè)稅為例，較為詳細(xì)地梳理這一過程，以對根據(jù)地的工商稅運(yùn)行程序進(jìn)行探討。

晉綏邊區(qū)的營業(yè)稅，是隨著邊區(qū)政權(quán)的建立和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步確立并日趨完善的。1940年5月21日，晉西北行政公署發(fā)布《稅務(wù)稽征暫行條例（草案）》（下稱《草案》），確定對工商業(yè)者征收營業(yè)稅。從草案發(fā)布到1944年12月《晉綏邊區(qū)修正營業(yè)稅暫行條例》（下稱《暫行條例》）頒布，這期間營業(yè)稅征收政策還經(jīng)歷了1941年和1943年兩次修改變動。邊區(qū)營業(yè)稅稅務(wù)管理程序體現(xiàn)在營業(yè)稅條例的歷次修改過程中。主要包括以下幾方面：

（一）課稅對象

邊區(qū)大部分工商業(yè)者須繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的納稅人，包括坐商、行商、進(jìn)口商、出口商和季節(jié)商人及各項(xiàng)工廠。1940年《草案》規(guī)定：在本區(qū)內(nèi)開設(shè)商號、店坊、棧莊、社站及攤床負(fù)販貿(mào)易，不論公私均須完納營業(yè)稅。①1944年12月《暫行條例》規(guī)定：在本區(qū)境內(nèi)設(shè)有固定地址經(jīng)營工商業(yè)者，不論公營或私營，均須交納營業(yè)稅。②為便于了解工商業(yè)者的情況，邊區(qū)政府把一般工商業(yè)者按資本大小分為小商、中商、上中商、大商4種。資本額在6萬元本幣以內(nèi)的為小商，資本額在6萬零1元至30萬元的為中商，資本額在30萬零1元至60萬元的為上中商，資本額在100萬元以上的為大商。③

（二）營業(yè)證的領(lǐng)取、換發(fā)與補(bǔ)領(lǐng)

工商業(yè)者須及時領(lǐng)取營業(yè)證，如有丟失須及時補(bǔ)領(lǐng)。1940年《草案》規(guī)定，在本區(qū)有固定地址營業(yè)者，均須在年初或開業(yè)時申請登記領(lǐng)取營業(yè)證。營業(yè)證每年請領(lǐng)一次，于上年第四季征收營業(yè)稅時領(lǐng)取。如臨時新設(shè)的工商業(yè)，應(yīng)隨時領(lǐng)取。領(lǐng)營業(yè)證須在未領(lǐng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請登記。登記的項(xiàng)目有：商號名稱、營業(yè)者姓名、營業(yè)地址、營業(yè)種類（兼營在內(nèi)）、資本若干、是否合股、股東姓名、各股資本若干、營業(yè)人員若干、是否有分支店各設(shè)何處資本若干。經(jīng)調(diào)查認(rèn)為登記屬實(shí)，發(fā)給營業(yè)證。營業(yè)證若有遺失，應(yīng)即時向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明，經(jīng)查屬實(shí)，準(zhǔn)予補(bǔ)發(fā)。若營業(yè)之資本增減或業(yè)務(wù)變更時，以及商號轉(zhuǎn)移其所有權(quán)，應(yīng)換領(lǐng)營業(yè)證。但應(yīng)交清以前應(yīng)納之營業(yè)稅，方得開始營業(yè)。營業(yè)者如停止業(yè)務(wù)，應(yīng)立即呈報稅務(wù)局或查驗(yàn)所，并交清以前應(yīng)納之營業(yè)稅。營業(yè)者如將所領(lǐng)取之營業(yè)證遺失或損壞時，應(yīng)立即呈報局所作廢，申領(lǐng)新證，并交納手續(xù)費(fèi)洋1元。④1943年《修正稅務(wù)稽征暫行條例》公布后，手續(xù)費(fèi)提高至5元。

（三）賬簿的設(shè)置

工商業(yè)者須設(shè)置賬簿以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。1940年《草案》規(guī)定，各局所須將稽查營業(yè)者之賬簿及其文書貨物等在稽查前會同當(dāng)?shù)厣虝k理賬簿。營業(yè)者最低限度應(yīng)置備日記賬及總賬兩種，并須按年月總結(jié)，以便稽查。不得浮記水牌或另立副本，其攤床、負(fù)販、肩挑貿(mào)易者，除按照賬簿查核課征營業(yè)稅外，并得參照其營業(yè)情形辦理。⑤1944年規(guī)定，各種工商業(yè)者不論公私須每半年結(jié)賬一次，并于結(jié)賬后五日內(nèi)，將本季營業(yè)總額及純收益報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須經(jīng)常進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計工作，了解各業(yè)各號的營業(yè)狀況，必要時有檢查各店號賬簿之權(quán)。⑥

（四）組織評議委員會

為保證合理起見，營業(yè)稅的征收由地方政府協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)對各種營業(yè)進(jìn)行調(diào)查登記，組織營業(yè)稅評議委員會，評議委員會確實(shí)后再征收。評議委員會由各行業(yè)中各階層工商業(yè)代表及地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、貿(mào)易機(jī)關(guān)派員組成，主席由當(dāng)?shù)卣頁?dān)任。經(jīng)過當(dāng)?shù)卣?、商會等有關(guān)機(jī)關(guān)團(tuán)體聯(lián)合組成的評議會，才能確定負(fù)擔(dān)數(shù)額。⑦個別營業(yè)者因特殊情形而蒙受損失時，得據(jù)實(shí)呈報當(dāng)?shù)鼐炙埱鬁p免稅款。各該局所接到此項(xiàng)請求時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情形提交營業(yè)稅評議委員會酌予減免。⑧

（五）征收機(jī)構(gòu)

抗戰(zhàn)時期，邊區(qū)營業(yè)稅征收機(jī)構(gòu)歷經(jīng)幾次變化，但征收工作主要仍由政府負(fù)責(zé)。1941年以前，行署財政處設(shè)稅務(wù)科，各地稅務(wù)工作由經(jīng)濟(jì)局負(fù)責(zé)。1941年成立稅務(wù)局，受各級政府領(lǐng)導(dǎo)，繳納的稅款也交各級政府財政科。1942年冬，財政處稅務(wù)科取消，稅務(wù)局與貿(mào)易局合并，稅務(wù)工作由貿(mào)易局兼管。實(shí)際上，因?yàn)橘Q(mào)易工作繁多，稅務(wù)工作幾乎等于取消。1944年春，稅務(wù)局與貿(mào)易局分開，行署設(shè)立稅務(wù)總局，但各地稅務(wù)局建立的情況并不相同。如興縣稅務(wù)局一直到1945年冬才與貿(mào)易局分開，成立分區(qū)稅局兼興縣稅局。1945年邊區(qū)共稅務(wù)分局4個，支局12個。⑨事實(shí)上，在戰(zhàn)爭環(huán)境下，稅務(wù)總局實(shí)際是個對外名義，對內(nèi)只是財政處一個科的建制。平時固定的工作人員只有四、五個人。而大部分工作人員每年約有三分之二或四分之三以上時間分赴基層了解情況，調(diào)查研究和協(xié)助下屬開展工作，坐辦公室時間很少。①稅收征收機(jī)構(gòu)的名稱也有不同，人員配備也時增時減，變動頻繁。

（六）稅收票證

抗戰(zhàn)時期，營業(yè)稅的征收已使用票據(jù)結(jié)算。當(dāng)時的稅票是二聯(lián)式的，每本一百份，一聯(lián)存根，二聯(lián)收據(jù)，用毛筆填寫，中間騎縫處蓋有分區(qū)官方大印。稅票內(nèi)容有：納稅人姓名、住址、物資名稱、數(shù)量、單價、總價、稅率、稅額、年月日、征收單位蓋章。查驗(yàn)所用的是長方形戳記。稅票由查驗(yàn)所向財政科領(lǐng)取，填寫后，將存根聯(lián)和稅款一并交財政科結(jié)算。②

上文所述反映了邊區(qū)營業(yè)稅稅務(wù)征收管理的基本內(nèi)容。據(jù)當(dāng)事人回憶：抗戰(zhàn)時期每年一度的營業(yè)稅征收是轟動一時的中心任務(wù)。通常以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，由市縣政府、鎮(zhèn)公所領(lǐng)導(dǎo)出面，并抽調(diào)人員，吸收工商會成員、店員代表組成的評議會，共同完成稅務(wù)征收任務(wù)。有的地方還由縣長出面，親自向工商業(yè)群眾動員，號召如實(shí)申報，評審裁定，合理負(fù)擔(dān)。③顯然，抗戰(zhàn)時期邊區(qū)營業(yè)稅征收工作雖然還不太正常，但因營業(yè)稅工作受各級政府的重視，營業(yè)稅制逐漸完善合理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)逐步健全，征收程序逐漸規(guī)范，營業(yè)稅征收逐步走向正軌。

營業(yè)稅征收直接關(guān)系到營業(yè)稅收入及績效。這是營業(yè)稅工作的首要問題。通過歸納邊區(qū)政府關(guān)于營業(yè)稅征收的辦法、條例及指示，可以看出營業(yè)稅征收過程具體包括以下幾方面內(nèi)容：

（一）課稅標(biāo)準(zhǔn)

營業(yè)稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)有以納稅人資本額與營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)兩類。1940年《草案》規(guī)定：以資本額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，資本額不滿500元者免稅，其公積金、護(hù)本金等均以資本計算。營業(yè)不滿三月亦照三月課征。以營業(yè)額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，營業(yè)額總收入額每三個月不滿1000元者免稅。營業(yè)不滿一月，照截止日營業(yè)收入額課征。攤床、負(fù)販、肩挑貿(mào)易等營業(yè)，須詳報營業(yè)性質(zhì)及狀況，以便稽查。如資本額在500元以上或營業(yè)額在1000元以上者，即課征營業(yè)稅。如有門市部之?dāng)傌?，?yīng)合并計算課征。一商號兼營種類不同業(yè)務(wù)者，應(yīng)按其營業(yè)主要部分核計稅率課征，其他部分營業(yè)額，則并入其主要部分計算。④1941年12月頒布的《修正稅務(wù)稽征暫行條例》提高了資本額和營業(yè)額的免稅額。原規(guī)定的資本額“不滿500元者免稅”改為“不滿1000元者免稅”。原規(guī)定的營業(yè)額總收入“每三個月未滿1000元者免稅”改為“每月不滿2000元者免稅”。⑤1943年7月頒布的修正條例，又將資本額免征額度提高到2000元，將營業(yè)額免征額度提高到3500元。⑥稅收起征點(diǎn)與納稅者利益緊密相連。當(dāng)物價上漲時，免征額度的提高，能有效減輕工商業(yè)者的壓力和負(fù)擔(dān)。

（二）稅率

邊區(qū)營業(yè)稅稅率一般按照資本大小設(shè)計，這體現(xiàn)了革命和階級利益的原則?？箲?zhàn)時期的營業(yè)稅稅率大體經(jīng)歷了低稅率和高稅率兩個階段。

1.1940—1943年稅率低

營業(yè)稅最早采用差別比例稅率。1940—1943年?duì)I業(yè)稅稅率較低，對工商業(yè)者除征收營業(yè)稅外，還要征收公糧。1940年草案規(guī)定的營業(yè)稅稅率和繳納期限見表1。

表1中每季繳一次，是指陽歷年度而言，第一季為陽歷1、2、3這三個月，第一季度營業(yè)稅應(yīng)于3月底以前征收完畢。二、三、四季度營業(yè)稅應(yīng)分別于6月底、9月底、12月底前征收完畢。表1顯示，1940年規(guī)定的營業(yè)稅率較輕，如制造業(yè)按資本額征收4‰至20‰，物品販賣業(yè)征收3‰至10‰。其余各項(xiàng)除錢莊銀號貸金業(yè)外，一般都不超過10‰。

1943年7月，行政公署對草案規(guī)定的營業(yè)稅征收辦法進(jìn)行了修改，具體包括重新劃分行業(yè)、調(diào)整稅率和納稅期限等。其中原因很容易看出：首先，原征收項(xiàng)目不適合根據(jù)地實(shí)際情況。如表1所示錢莊、銀號、貸金業(yè)、電氣業(yè)、汽車業(yè)、西裝業(yè)、古玩業(yè)、西餐館業(yè)等，根據(jù)地并不存在。其次，征繳程序復(fù)雜，征收困難。如表1所示，各行業(yè)稅率級差在2‰至20‰內(nèi)，共有8個級距。同類行業(yè)內(nèi)規(guī)定的納稅期限也不同，如物品販賣業(yè)有的按季征收，有的按月征收。1943年修正后的營業(yè)稅率見表2。

由表2不難看出，修改后的營業(yè)稅征收項(xiàng)目大幅減少，稅率等級除免稅外縮減為4級。除制造業(yè)外，所有行業(yè)均統(tǒng)一按月繳稅。征收程序大大簡化，但多數(shù)行業(yè)的營業(yè)稅稅率有一定上升。

2.1944—1945年稅率提高

1944年12月，營業(yè)稅改按純收益采用累進(jìn)稅率計征，取消公糧負(fù)擔(dān)，實(shí)施單獨(dú)征稅?！胺矔x綏邊區(qū)工商業(yè)者完納營業(yè)稅不征公糧?！雹佟懊考菊魇找淮危粷M一季者按月計征。起征額為3000元（每季純收益），起征稅率為1%，最高為20%。20%以上不再累進(jìn)?！雹跔I業(yè)稅具有了所得稅的性質(zhì)。1945年，稅率最高額度提高到25%。1944年累進(jìn)稅制下按純收益征收的營業(yè)稅稅率詳見表3。

表2純收益的計算方法是：純收益=營業(yè)額—資本額—營業(yè)人員伙食費(fèi)（帶家眷的不論人口多少，均按一人伙食扣除）—雇工工資—租用的房鋪?zhàn)饨稹氖鹿ど虡I(yè)者又兼農(nóng)業(yè)者，在計算純收益時，如農(nóng)業(yè)勞動時間占1/3以內(nèi)，其全部伙食費(fèi)在工商業(yè)中扣除；如農(nóng)業(yè)勞動時間超過1/3的，其農(nóng)業(yè)所需伙食費(fèi)則不在工商業(yè)中扣除。①

（三）減免

營業(yè)稅的減免，是邊區(qū)稅收政策的一個重要組成部分。在戰(zhàn)爭環(huán)境下，稅收減免對于促進(jìn)邊區(qū)生產(chǎn)建設(shè)，繁榮經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮著重要作用。享受免稅政策的行業(yè)大多為工業(yè)行業(yè)，體現(xiàn)了工輕于商的稅收原則。1943年7月修正條例規(guī)定，鋼鐵制造業(yè)、棉織物業(yè)、毛織物業(yè)、制紙業(yè)免稅。1944年《暫行條例》又規(guī)定：（1）臨時營業(yè)者、公私紡織、造紙、煉鐵、熬硝及一切軍火制造事業(yè)，免征營業(yè)稅。（2）以政府發(fā)給之獎金、撫恤金、退職金所經(jīng)營之工商業(yè)，免征營業(yè)稅。但其中有非上述資本者，僅按其非獎金、非撫恤金等部分之純收益計征。（3）各種生產(chǎn)合作社免征。各種群眾合作社免征。軍民合作社以其純收益五成計征。但其群眾股金超過總股金四分之一者，以四成計征；超過總股金三分之一者，以三成計征；超過總股金三分之二者全部免征。合作社中，如個人股金超過十萬元者，以其應(yīng)分紅利之五成計征其個人營業(yè)稅，由合作社代為交納，在支付紅利時扣除。（4）公營工商業(yè)以其純收益的七成計征。（5）鐵匠鋪、木匠鋪以其純收益五成計征。（6）工商業(yè)中的畜養(yǎng)免征，但以之為主業(yè)者，仍須交納營業(yè)稅。②

（四）繳納

營業(yè)稅由納稅人直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如無稅務(wù)機(jī)關(guān)地方，向當(dāng)?shù)乜h、市、區(qū)政府繳納，并須取得稅務(wù)總局制發(fā)的稅票為憑證。1943年修正條例規(guī)定，營業(yè)者于每月1日至7日為交納營業(yè)稅之期。對于逾期者，須加收滯納罰金。對于逾期一星期以上者，加收應(yīng)納稅款的5/10；逾期兩星期以上的，加收應(yīng)納稅款的1倍；逾期三星期以上者即按意圖偷漏稅款處理之。③此外，領(lǐng)有營業(yè)證的本地商人遇到趕會賣貨，不論營業(yè)收入多少，均應(yīng)先行登記，月終由該本商另查明宗數(shù)一并課稅。對于行止無定的外來商販，如是大宗，每日在會營業(yè)總收入額超過500元以上者，應(yīng)飭令照章領(lǐng)證按日就地課稅掣給票據(jù)，以防偷漏稅收。對于零星小商之?dāng)偞矂t免稅。④

（五）獎勵與處罰

邊區(qū)政府對于營業(yè)者實(shí)報收益，踴躍納稅起模范作用者，進(jìn)行酌情獎勵。對于偷漏欠稅者進(jìn)行處罰。1940年《草案》規(guī)定了偷稅漏稅的懲處原則：營業(yè)者意圖偷漏稅款，或不領(lǐng)取營業(yè)證或應(yīng)換領(lǐng)而故意延誤者，得處以50元以上1000元以下之罰金。并履行各項(xiàng)規(guī)定手續(xù)及補(bǔ)繳其應(yīng)納營業(yè)稅。營業(yè)者涂改稅票或浮記水牌另立副本等行為，意圖欺瞞偷漏稅款，除另令其補(bǔ)繳應(yīng)納之營業(yè)稅款外，并處以應(yīng)納稅額2倍以上10倍以下之罰金。營業(yè)者抗不交納稅款，或拒絕檢查及偽造稅票時，得先停止其營業(yè)，除令補(bǔ)繳應(yīng)納之稅款外，并處以500元以上5000元以下之罰金，人犯送司法機(jī)關(guān)依法懲處。⑤1944年條例補(bǔ)充：偽造賬冊，或用其他方法企圖偷漏稅者，處以應(yīng)納稅款兩倍以下之罰金。①

由上可知，當(dāng)時的稅收征收制度已較為完整和規(guī)范，對稅收征收程序的規(guī)定也較為細(xì)致。但在抗戰(zhàn)環(huán)境下，由于社會秩序不穩(wěn)，營業(yè)稅征收管理工作一般都很簡單，在核算收入時有時亦不太準(zhǔn)確。據(jù)當(dāng)事人回憶，工商企業(yè)戶的營業(yè)稅一般都按季度征收，每季度末征收一次。征收辦法基本上是納稅戶自報，企業(yè)戶民主評議，按戶營業(yè)額大小排隊(duì)，選出典型戶進(jìn)行調(diào)查。然后根據(jù)典型營業(yè)戶的收入數(shù)字，推算各納稅戶的收入，排在典型戶前邊的收入要大于典型戶。排在典型戶后邊的，收入可以小于典型戶。具體由稅務(wù)干部和納稅戶代表共同商定，并出榜公布，最后計算各戶應(yīng)交的稅款，限期繳稅。②這說明，在營業(yè)稅征收制度的制定上，邊區(qū)政府既考慮了財政收入的收取，也照顧了工商業(yè)者的利益。特別是營業(yè)稅稅則的幾次修改，使得課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、減免、獎懲等設(shè)計趨于合理，征收有章可循，并且注意了工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)。在征收時，稅務(wù)干部經(jīng)常親力親為，親自跑到商?；蛏虘舻募抑腥?，隨叫隨到，手續(xù)力求簡便。③這不僅對于保障戰(zhàn)時軍需供給，而且對于促進(jìn)工商業(yè)的發(fā)展和商品經(jīng)濟(jì)的繁榮都是非常有利的。

（一）營業(yè)稅收入

營業(yè)稅收入是考察營業(yè)稅征收效果的重要指標(biāo)。但由于1940、1941年無分稅數(shù)字，所以只能考察1942—1945年的情況。這期間，全區(qū)營業(yè)稅收入約本幣4573萬元，折標(biāo)準(zhǔn)土布15619匹。邊區(qū)營業(yè)稅歷年收入見表4。

表4顯示，營業(yè)稅已是邊區(qū)主要稅源之一，營業(yè)稅收入占總稅收收入的比重逐年上升，到1945年已上升至30.65%，僅次于貨物稅，居第二位。④這是營業(yè)稅征收程序趨于合理規(guī)范的表現(xiàn)和結(jié)果。

（二）工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)

本文第二部分表明，1940—1943年?duì)I業(yè)稅的稅率很低。按資本額計征的由0至10‰。按營業(yè)額計征的稅率為5‰至20‰。但由于工商業(yè)者同時還要繳納公糧，因此，總體來說，這一時期工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)較重。1944—1945年雖然營業(yè)稅率提高很多，但由于取消了公糧，該時期工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)反而較前一時期輕。這兩個階段工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)見表5。

由表5可看出，1943年前工商業(yè)的負(fù)擔(dān)重于1944—1945年。1940—1943年，工商業(yè)者負(fù)擔(dān)占6年負(fù)擔(dān)總額的比重大體呈逐年上升趨勢。1943年前，雖然工商業(yè)者營業(yè)稅稅率很低，其公糧征收亦按純收入計征，并給予4～9成的優(yōu)惠，⑤但總體來講，這一時期公糧負(fù)擔(dān)較重，工商業(yè)者整體負(fù)擔(dān)很重。如興縣一個中商，1942年出公糧12石多，到1943年增到25石多，因此紛紛轉(zhuǎn)業(yè)。①1944年由于停征公糧，并以純利按7成計征營業(yè)稅，工商業(yè)負(fù)擔(dān)迅速下降。該年成為抗戰(zhàn)時期工商業(yè)負(fù)擔(dān)最輕的一年。據(jù)興縣南關(guān)101家商戶調(diào)查，1944年小商三個月負(fù)擔(dān)占每月收入11.81%，中商為13.7%，上中及大商為20%。101戶平均三個月負(fù)擔(dān)占三個月純收益15.25%。②如該縣中商郭林珠，營業(yè)發(fā)展較好，負(fù)擔(dān)營業(yè)稅比公糧輕一半，以致一些富農(nóng)地主都跑到城市經(jīng)營工商業(yè)。又如該縣地主王秀在1943年后就把土地出賣，大部轉(zhuǎn)入工商業(yè)，認(rèn)為投資工商比出租土地更有利。③興縣商戶原不足300戶，1944年增為310戶，1945年增為325戶，④增加很快。1944年?duì)I業(yè)稅征收條例的修改極大促進(jìn)了城鎮(zhèn)私營企業(yè)的發(fā)展，對溝通城鄉(xiāng)關(guān)系，活躍物資交流，起到了作用。

（三）主要問題

營業(yè)稅征收規(guī)則的不斷修改，不僅對保障財政收入，從而保障抗日戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的供給有積極作用，而且對工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展也起了一定的促進(jìn)作用，為爭取抗日戰(zhàn)爭的勝利，創(chuàng)造了物質(zhì)條件，這是值得肯定的。同時由于抗戰(zhàn)時期特殊的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，營業(yè)稅征收亦存在一些問題。

第一，組織管理混亂。

一方面為征收前的管理混亂。例如，有時政府干部不參加領(lǐng)導(dǎo)活動，直接把工作推給稅局。在五寨，財政科長只參加了兩點(diǎn)鐘會，以后就不再管征收營業(yè)稅的事。在神池，營業(yè)稅征收工作已經(jīng)結(jié)束，但縣長還不知道。發(fā)生了問題，縣長還怪稅局干部。⑤有的干部還存在工作推拖現(xiàn)象，把這個月的工作推到下月。⑥這種責(zé)任不明確、互相推拖的管理方式，嚴(yán)重影響了營業(yè)稅的按時有序征收。另一方面為征收后的管理混亂。有的地方在營業(yè)稅征收上存在有頭無尾的現(xiàn)象。一些干部以為征收完款就是完成任務(wù)，上繳與否可以不管，結(jié)果上面得不到急需的收入。⑦如1945年7月，綏察行署部分縣對上半年稅收收支未作出總結(jié)，究竟收入多少，是否完成數(shù)目？開支多少，是否適合規(guī)定制度？很難得出正確結(jié)論。個別縣有錢就花，不管全局，只顧自己。⑧又如，1946年5月邊區(qū)稅務(wù)總局做總結(jié)時，各地1945年度營業(yè)稅征收工作多已完成，但上報的不多。⑨對稅收收入不進(jìn)行有效管理和使用，一方面影響抗戰(zhàn)經(jīng)費(fèi)的籌措，也變相影響了稅收的下一步征收。

第二，稅收征收困難。

應(yīng)當(dāng)說，稅務(wù)干部也有苦衷。營業(yè)稅征收材料收集困難，除稅務(wù)干部本身原因外，也有工商業(yè)者的原因。不少工商業(yè)者為了避免負(fù)擔(dān)而故意隱瞞商業(yè)額，從而使得資本額的調(diào)查非常困難，加大了征收困難。如山陰縣岱岳干部在調(diào)查工商業(yè)者兩天后說：“這才是徒勞無功，商人不說話，甚也鬧不出來?！薄吧倘撕么醪徽f話，咱們變成司法官啦，問一句，說一句?！薄霸蹅兿氡M辦法問，商人想盡辦法鬼說。”“正面調(diào)查不說真話，側(cè)面調(diào)查不說話，甚也調(diào)查不出來。”“這兩天是鞋也跑爛了，就是沒調(diào)查出材料。”“這調(diào)查不頂事，得改方式??！”商人則反映說：“甚也好鬧，就是這個真收入，誰也不說?！薄百I賣人，義長心不長，咱與人家是大小輩子，所以不了解！”“咱在北頭，人家在南頭，那就能了解？”有的說，“我們是肉鋪的，怎能了解其他行呢？”“人心朝下長的咧，誰也怕多出錢?！薄澳愫煤脙赫{(diào)查，今年可賠灰了，那還有利呢?！薄拔胰ツ昃筒蛔鲑I賣啦，連本也吃光啦。”①有的商人把貨藏了，敷衍對付，待機(jī)停業(yè)。有的把門面縮小，假裝小商。工商業(yè)者投機(jī)取巧、走私漏稅的行為進(jìn)一步加劇了營業(yè)稅征收的困難與混亂。

第三，有些干部工作作風(fēng)不好。

有些干部不重視稅務(wù)工作，甚至不愿意做稅務(wù)工作。他們平時不向商家進(jìn)行調(diào)查，征收時沒材料，認(rèn)為難做，沒信心。②有少數(shù)干部還裝出一種神氣，嚇唬稅戶，甚至還有貪污腐化的不良分子。③部分地方還存在抓一把的作風(fēng)。④有的干部為了完成任務(wù)，遇見商人就納稅，而眼不見的也不少。⑤有的地方還存在“斷圪堆要款子”的現(xiàn)象。征收營業(yè)稅不按照條例規(guī)定進(jìn)行周密調(diào)查研究，按比例計征，只是粗枝大葉調(diào)查了一下，草率評議，即進(jìn)行征收，本質(zhì)上是采取了攤派辦法。⑥有的稅務(wù)干部收稅有看大不看小的毛病，只愿一天收百八十元，不愿收十元八元。⑦有的干部甚至有“我們今天還征收苛捐雜稅”⑧這樣的錯誤認(rèn)識。

第四，干部數(shù)量少，有些業(yè)務(wù)能力較差。

稅收征收具體由稅務(wù)干部執(zhí)行。1943年以前，邊區(qū)稅務(wù)干部不過100多人。1945年后逐步發(fā)展。由于干部人數(shù)少，很多重要市鎮(zhèn)及商業(yè)路線沒有干部。稅務(wù)干部一般是村干部與交通員、完小學(xué)生及戰(zhàn)士提拔而來，文化程度較低，還有不識字的。如1945年河曲縣局14個干部，粗通文字與文盲就有6人，還有3人從未工作過，工作能力較差。⑨又如五寨13個稅局干部，能談問題的只有2人。臨縣把一個不能工作且沒有辦法安置的殘廢軍人派在稅局工作，結(jié)果什么也不能做。寧武東寨稅卡共3人就有2人是沒有手臂的，飯也不能做，字也不能寫。⑩再如保德稅局會計在所有稅局會計中為最強(qiáng)，但1941年1—4月終共記錯賬80余次。{11}在神池，稅局干部征收營業(yè)稅根本不按條例執(zhí)行，哪家商號究竟純收益多少，如何按比例征收，完全不知道。{12}有的地方還出現(xiàn)了征稅與免稅的混淆，收入多而納稅少與收入少而納稅多的錯誤。如冀晉區(qū){13}曾發(fā)生過對災(zāi)區(qū)災(zāi)民運(yùn)銷獲利較多的征了稅，以勞力入股的獲利征了稅，非專門經(jīng)營之紡線獲利征了稅，腳戶捎辦少部分之運(yùn)銷獲利征了稅，農(nóng)暇時編筐笆、薄葦垛等收入征了稅。這對農(nóng)民經(jīng)營副業(yè)產(chǎn)生極大負(fù)面影響。有的農(nóng)民這樣說：“咱們副業(yè)生產(chǎn)中賺了幾個錢，今年又征了稅，尤其在當(dāng)時組織我們生產(chǎn)時，曾發(fā)表過不征稅，結(jié)果都征了。今冬咱們寧坐著也不生產(chǎn)了?！雹龠@主要是干部不熟悉稅收征收制度所致。邊區(qū)地域遼闊，加之交通不便，再加上稅收干部數(shù)量少且業(yè)務(wù)水平差的事實(shí)，這些都影響了營業(yè)稅的順利征收。

從邊區(qū)營業(yè)稅征收過程中的問題可以看出，營業(yè)稅征收的有效運(yùn)行不僅要重視稅制建設(shè)，還要重視組織、管理建設(shè)和人員數(shù)量與質(zhì)量的培養(yǎng)，更要對商人群體進(jìn)行積極動員。

通過對抗戰(zhàn)時期晉綏邊區(qū)營業(yè)稅運(yùn)行程序的梳理和考察，可以看出，邊區(qū)營業(yè)稅在稅務(wù)管理、稅款征收、機(jī)構(gòu)建設(shè)和干部培養(yǎng)等方面，經(jīng)歷了從無到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規(guī)范到比較規(guī)范的發(fā)展歷程并逐漸走向成熟。在此過程中，邊區(qū)營業(yè)稅征收始終貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，一旦發(fā)現(xiàn)工商業(yè)者負(fù)擔(dān)較重，政府便很快進(jìn)行修改、調(diào)整營業(yè)稅征收條例。征收程序制度化使得營業(yè)稅征收有章可循。稅收是革命政權(quán)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。抗日戰(zhàn)爭以來，邊區(qū)營業(yè)稅征收以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針作為基礎(chǔ)，不是單純依靠財政需要，而是更注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展。晉綏邊區(qū)營業(yè)稅征收程序體現(xiàn)了根據(jù)地稅收政策這一基本原則。如對于人民生活和斗爭需要的必需品實(shí)行輕稅甚至免稅政策，對臨時營業(yè)者及經(jīng)營困難者實(shí)施免稅，還通過減稅或免稅措施鼓勵合作經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營業(yè)稅運(yùn)行程序?qū)嵺`表明，合理的營業(yè)稅征收，不僅使邊區(qū)政府獲得了一定的財政收入，支持了革命戰(zhàn)爭，還推動了邊區(qū)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。在營業(yè)稅運(yùn)行過程中，雖然出現(xiàn)了一些問題，但這是在特殊戰(zhàn)爭環(huán)境下以及營業(yè)稅初創(chuàng)期不可避免的?？冃c問題同在，反映了抗戰(zhàn)條件下邊區(qū)營業(yè)稅征收工作的艱巨性和復(fù)雜性。

【作者簡介】張曉玲，女，1984年生，山西忻州人，內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，主要研究方向?yàn)橹袊?jīng)濟(jì)史。

【責(zé)任編輯：全驁頡】